資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整問題的探討

【摘 要】隨著我國在世界經(jīng)濟(jì)中的不斷發(fā)展和壯大，我國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的不同也越來越多。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與完善，有效提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；問題；探討

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完全一致則需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，由此會(huì)產(chǎn)生具體的日后事項(xiàng)調(diào)整問題。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱調(diào)整事項(xiàng)）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱非調(diào)整事項(xiàng)）。

1.調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)具有以下兩個(gè)特征：①在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。②對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此需要適當(dāng)披露。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3.不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字.

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。

三、處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)注意的問題

（一）如何正確的劃分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間有關(guān)利潤分配的處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配方案中的股票股利，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明，此外，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)增加資本時(shí)必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門變更注冊(cè)資本。因此，雖然股票股利與現(xiàn)金股利是在同一利潤方案中提出并批準(zhǔn)，但其中的股票股利不因作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，而應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，等到股東大會(huì)批準(zhǔn)并且辦理了增資手續(xù)后，再進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉稅的會(huì)計(jì)處理

1.日后事項(xiàng)發(fā)生在所得稅清算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前的調(diào)整

會(huì)計(jì)上應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)為報(bào)告年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，調(diào)整所得稅費(fèi)及其他相關(guān)科目。其調(diào)整內(nèi)容要視企業(yè)采用的所得稅核算方法不同而不同。

2.日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在所得稅清算后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前的調(diào)整

企業(yè)不論是采用應(yīng)付稅款法還是采用納稅影響會(huì)計(jì)核算所得稅，會(huì)計(jì)上既要調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤及利潤分配表的本年數(shù)，還要調(diào)整發(fā)生當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回的會(huì)計(jì)處理

1.一般銷售情況下的銷售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回按其發(fā)生時(shí)間可以分為兩類：一類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回，如果日后調(diào)整涉及損益的，則企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等，同時(shí)通過“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用。第二類是的發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回。

2.購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回

購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項(xiàng)，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。雖然購貨方在購買時(shí)享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對(duì)現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價(jià)法核算，銷售收入還是以總價(jià)計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此購貨方退回商品時(shí)，還是以總價(jià)沖減銷售收入，同時(shí)需要相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.購貨方向有商業(yè)折扣的銷售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中購貨方享有商業(yè)折扣的銷售退回的調(diào)整處理與一般情況下的銷售退回調(diào)整處理類似，不同之處在于銷售收入的金額調(diào)整上，前者的調(diào)整金額應(yīng)為扣除商業(yè)折扣后的銷售收入。對(duì)于購貨方享有商業(yè)折扣的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與一般情況下的銷售退回類似。

探究資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的問題是推進(jìn)企業(yè)改革，促進(jìn)資本市場發(fā)展、提高對(duì)外開放水平的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程，是完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

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[2]常玉蓮.《淺析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》.《價(jià)值工程》，2012年第17期