簡論電力建設工程全過程跟蹤審計和實施方法

摘要：根據全過程跟蹤審計的目的和任務，確定全過程跟蹤審計的內容和方法，對建設項目的全過程進行投資控制，制定審計質量控制措施，全面提高審計人員水平，通過全過程跟蹤審計以全面提高投資效益。

關鍵詞：電力建設工程；全過程跟蹤審計；實施方法

建設項目全過程跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從立項、設計、施工、竣工及竣工結算等各階段經濟活動的真實、合法、效益進行的審查、監督，有效控制工程造價，取得最佳的經濟和社會效益。建設項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調事先的預防和控制，克服了事后的監督的局限性，在提高建設項目的投資效果，遏制投資的腐敗、規范工程招投標、嚴格工程竣工結算等方面，都有無可替代的重要作用，因為現行很多投資公司都把跟蹤審計作為建設項目造價控制的一種新模式。

1 全過程跟蹤審計的目的和任務

1.1 全過程跟蹤審計主要是檢查工程項目的準備工作情況，項目是否具備開工條件，以防止資金不落實、條件不具備項目開工條件、造成損失浪費。

1.2 審計人員深入施工現場，將審計職能嵌入到項目管理流程中，及時將不利于項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態，及時糾正項目建設過程中存在的問題，協助投資方加強對建設項目各階段、各環節的管理和監督工作，全面促進項目單位提高管理水平，嚴格執行建設項目管理的各項制度、法規，防范各類違法違紀行為，監督參加工程建設的各方在貫徹國家法律法規、執行投資方等有關方針政策，保證工程建設合理合法進行，提高資金使用率，以達到控制工程造價、堵塞工程管理漏洞、有效控制建設成本，節約項目投資，提高投資效益。

2 全過程跟蹤審計的內容和方法

2.1 主要審計內容

首先基本建設程序的審計。主要審計基本建設程序的執行情況，是否依照國家相關建設工程法律法規的要求，對建設項目前期立項、審批各環節進行審核，并對項目前期建設的合規性、科學性、有效性做出綜合評價。包括項目是否取得有關權力機構的批準、開工前各項審批首批手續是否完備合法、環保及勞動保護等審批手續是否齊全。其次是對初設概算進行審計。主要包括設計編定的建設規模和建設標準是否與批準的可行性研究報告相符、有無漏項、缺項、少列概算投資、材差、利息等是否考慮的情況。第三進行內部控制管理制度的審核。因為工程建設周期一般都較長，有效的內控制度是工程順利建設的基本保障，主要包括建設單位是否建立招標投標制度、合同管理制度、質量控制制度、進度控制制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度及工程管理制度執行情況等。第四進行工程招投標階段和招標完成后施工合同條款的審核。此階段主要包括招投標文件、工程量清單、標底編制等招標文件的審查，招標階段需要考慮未招標工程是否存在分解工程，規避招標、是否存在應招而未招標工程等。招標完成后進行工程施工合同條款審核：主要包括合同條款是否嚴格響應招標文件和投標文件各條款，對工程價款調整、付款、施工合同范圍、工期、質量標準、運輸方式、交貨地點、結算方式及索賠風險等進行審核。第五進行建設項目施工階段的審核。施工階段是工程形成實體的重要階段，也是工程建設投資資金支出最集中的階段，是建設單位、施工單位、監理單位等各方參與的重點，也是全過程跟蹤審計工作實施的重點階段。該階段主要審核材料價格、材料計劃、設計變更、簽證、另委項目、工程進度付款等。最后進行工程竣工結算的審核，包括工程索賠的審核。工程竣工后，圍繞工程竣工結算的審核開展工作，最終的工程造價，審核的主要內容為招投標文件、合同、結算圖紙、變更洽商記錄、索賠記錄、工程量計量、審核索賠的依據是否充分、合理、材料價格的批復程序是否合理、合同外單價的項目組價是否合理、材料、設備領出、退庫資料是否齊全，領用數量是否與工程結算中消耗量統一等。

2.2 審計方法

全過程跟蹤審計的主要特點是對項目的全過程進行跟蹤審計，因為審計人員必須常駐在項目現場，根據目前大多數項目的做法，一般采用項目經理負責制，項目經理根據項目的具體情況組成各專項審計小組常駐在項目現場，處理項目現場所發生的各項經濟工作。項目經理負責向業主匯報工作并簽發成果文件。

按照審計的具體內容，可以從項目管理、造價控制、財務審核三個方面分別實施不同的審計方法。項目管理主要是根據國家相關政策、法律法規和各部門發布的各項規章制度的規定，結合項目單位自己的管理制度，對工程項目管理中各項制度、流程等及時的進行歸納總結分析，定期提交管理審核報告，對解決問題的方法提交有價值的審計建議。工程造價審核范圍包括投資估算、初設概算、執行概算、項目融資、經濟效果評價、工程設計及方案優化、工程招投標管理、合同簽訂和執行、甲供材料計劃、工程款的支付、隱蔽工程、工程變更、洽商、索賠、重大爭議等事項，審計人員主要根據招投標文件、合同、圖紙等資料進行工程量計算、價格審計、洽商等方面的復核、詢價、計算、核對，以及現場踏勘、隱蔽工程旁站檢查等。財務審計范圍包括基本建設程序、概算執行、與財務管理和風險控制、財務收支等方面結合審計目標，從造價控制、風險控制、關聯交易、科目設置、資產管理角度實施審計。審計方法包括現場調查、數據進行復核、比較和分析，對投資內容和數據合規性、完整性和準確性方面進行仔細檢查等。

3 審計質量控制措施

審計是國家經濟監督和企業投效控制的有效手段，審計工作能真實反應工程項目的各項經濟情況，并為企業決策提供指導依據，而審計工作的關鍵是對審計的質量控制。審計的質量控制主要從審計方案、審計人員、工作程序和審計監督四方面進行質量控制。

審計方案方面：審計方案是審計工作的綱領性的文件，審計方案會明確審計的的依據、審計的指導思想、審計的目標、審計的內容和重點、審計的程序和方法、審計人員組成和質量控制措施等主要內容，因此，審計方案對審計過程具有約束力，一個好的、科學的審計方案，對保證審計項目的高質量、高水平、高效率是非常重要的。

審計人員方面：提高審計人員的素質，優化審計人員的群體結構。審計人員的素質是提高審計質量的關鍵，審計工作要求審計人員德才兼備、有專業的技能和一絲不茍的工作態度，并由注冊造價師和注冊會計師的人擔任，定期進行人員的培訓工作。

工作程序方面：依據《審計法》等國家有關法律法規，開展審計工作，按《中國注冊造價工程師職業操作規程》的要求實行三級復核，逐級把關，逐級負責，明確各級審核的范圍和內容，承擔相應責任。定期不定期向投資方了解審計現場服務情況，根據反饋意見及時調整審計人員或方法；現場發現或遇到的問題強調溝通及時性，及時形成審計意見或建議。

審計監督方面：為了保持審計人員應有的職業道德，嚴格要求相關人員保持應有的獨立性，不允許和工程項目的施工單位和審計有關聯系單位單獨接觸和聯絡，任何人不得接受被審計單位、施工單位、監理單位等與審核有關聯單位的現金和禮品等，不接受吃請等活動，并建立舉報機制，對審計人員收受賄賂等不符合審計要求行為及時進行查處。

4 結束語

我國的全過程跟蹤審計工作是幾年發展起來的，正處于發展的興新階段，越來越被更多的投資方所接受，改變原來的事后審計模式，轉向事前、事中和事后的全過程的跟蹤審計服務，能夠有效解決諸如信息不對稱、階段投資失控、決策程序不規范的弊病，正處上升階段的全過程跟蹤審計工作是審計業務的重要方向之一。

參考文獻

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計[M].北京；中國財政經濟出版社，2005

[2]青島市審計局.政府投資建設項目跟蹤審計理論與實踐[M].青島；中國時代經濟出版社出版，2011