淺析納稅評估在基層稅務部門的運用與發展

一、深入開展納稅評估的背景和意義

2010年修訂的《納稅評估管理辦法》指出：納稅評估是稅務機關利用獲取的涉稅信息，對納稅人納稅申報情況的真實性和合法性進行審核評價，并作出相應處理的稅收管理活動。比起2005年頒布的《納稅評估管理辦法（試行）》中關于“納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為”的表述，對納稅評估的界定更為精準。

目前，新稅收征管法正在進行修訂前的調研和意見征集，有望在2012年底前通過，修訂工作的重點之一就是規范納稅評估工作。在未來新稅收征管法的修訂初稿中，將“納稅評估”改為“稅收評定”，其評定的過程既可以利用一定的分析系統，將大量信息與申報情況比對，進行辦公室評定，即我們所指的“案頭評估”，也可以采取實地檢查的方式，調查取證，確定納稅人申報的準確性，最終由稅務機關對納稅人未繳少繳稅款進行確定并通知納稅人執行。在核查過程中，如果發現納稅人有故意偷稅的情況，涉嫌犯罪的，交由稽查部門進一步調查核實，對其進行相應的責任追究。

2010年10月開始實施稅源專業化管理改革試點，幾乎在同一時間，發布了修改后的《納稅評估管理辦法》。《辦法》中指出，將納稅評估確定為稅務機關進行稅源管理的主要內容。是在納稅人履行申報繳納稅款義務之后，稅務機關進行稅源管理的必經程序，是具有法律效力的執法行為。稅務機關可以運用征管法賦予稅務機關的一切手段，對納稅人的申報納稅情況進行核實，經過納稅評估程序，確定納稅人依法實際應納稅款，促進納稅遵從。至此，稅收征管工作正式步入“依托信息管稅、以納稅評估為重點”加強稅源管理的發展新階段，而納稅評估將成為新稅收征管模式的核心環節。

二、當前基層稅務部門納稅評估存在的問題

（一）評估人員素質參差不齊

納稅評估專業性較強，要求評估人員精通稅收業務知識、相關財務知識和企業生產工藝流程，而目前大多數納稅評估人員還不能掌握對企業財務進行審核、分析、測算、取證、質詢等技能，只能是象征性地走走過場，難以評析出企業財務存在的問題。

（二）評估信息資料相對不足

目前，運用評估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報、稅收管理員日常采集、發票領購開具等內部信息資料，來自稅務外部的信息卻很少，造成信息交流不暢通。稅務部門與政府相關部門之間還沒有完全建立起長效穩定的信息交流機制，形成信息共享。

（三）納稅評估深度相對不夠

納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，要求評估人員應具備較高的政治、業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式。

三、改進納稅評估工作的設想和建議

（一）建立科學的納稅評估指標體系

要建立納稅評估指標數據庫，對不同規模、類型、行業企業正常經營狀態下的收入、成本、利潤等指標進行縱對比分析和綜合測定，在廣泛調查的基礎上收集資料，最終確定評估分析指標體系。

（二）改進納稅評估方法

現行的評估方法還不夠系統，評估指標單一，沒有建立起相關的行業評估模型，更多地依賴評估員的專業判斷和經驗審核，定量分析不夠，評估一戶耗時耗力，成效不顯著。因此，應著手改進評估方法：比如對于同一企業歷年納稅額的對比，相同行業、相近規模企業稅負、稅額的比較等等。在納稅評估的起步階段，我們要克服畏難情緒，本著先易后難、評估對象由少到多，評估范圍由小到大的原則進行。先將重點稅源戶、稅負異常變化、長時間零稅負申報、納稅信用等級低下的納稅人、容易發生偷漏的稅種列為納稅評估對象，總結評估經驗，完善評估制度，再逐步擴展到所有納稅人、所有稅種。

（三）注重約談技巧

對于一些難以直接求證的疑點問題，在約談開始時可不做筆錄，先與被約談人聊聊天，打聽打聽經營情況和難處，拉近雙方的距離，讓其放松戒備，當捕捉到有價值的信息后再開始做筆錄。對于疑點多、線索不清、申報資料又不規范的納稅人，約談時可虛實結合，先就某一問題反復提問，被約談人必定全力應付，而對其他問題無暇顧及，此時再將疑點正面拋出，勢必容易暴露出真相。

（四）拓寬信息渠道，提高信息質量

一是建立和完善評估信息提供機制。應該通過法規、規章等形式，制定評估對象必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。目前網絡申報的普及率越來越高，這大大促進了評估所需信息的電子轉換能力，有助于減少人工輸入信息量，提高工作質量和效率。三是構建稅務信息數據庫。通過運用計算機網絡技術，將納稅人分散于稅收征管系統、工商、質量技術監督局、經貿局、商業銀行等內部、外部系統的納稅人涉稅信息進行共享、抽取和對比分析，實現對納稅人的經營情況、納稅情況、資金運用情況等各類涉稅信息的全面掌握。

（五）理順稅源管理、納稅評估和稽查的關系

明確三者之間對納稅人稅收違法行為的銜接處理方式：一是通過納稅評估，為稽查局提供案源，將評估發現納稅人有稅收違法行為嫌疑的，移交稅務稽查處理。二是建立反饋機制，規定稽查部門經審查認為不需要立案的，應及時退回稅源管理部門。稽查部門立案查處后，應當及時將處理結果向稅源管理部門反饋。三是管理部門和稽查部門對是否立案存在不同認識的，由共同的局長確定是否立案查處。通過這種處理，建立起“稅務管理=納稅服務+納稅評估+稅務稽查”的管理模式。“納稅服務”的目的是幫助納稅人履行納稅義務，“納稅評估”的目的是發現納稅人不遵從行為并督促其提高遵從度，“稅務稽查”的目的是重點打擊嚴重不遵從行為，三者共同構成稅務管理的重要內容。通過這種工作機制，克服過去在實踐中對納稅評估與稽查之間界限不清，責任不明的弊端。