我國新會計準則與稅法的差異及協調關系

[摘要]會計與稅法之間的差異歷來就是會計學界所關注與爭論焦點。隨著我國會計改革和稅制改革的不斷深化，于2006年頒布的新會計準則新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計信息的理念，具有國際趨同性、全面性和借鑒性的特點。會計與稅法之間的差異及其影響呈現日益擴大的趨勢，并且給經濟發展帶來不利影響。本文首先對新會計準則的內容變化進行整體的概括，然后從會計與稅法存在差異的原因出發，論證差異存在的必然性和合理性，并且提出協調的對策與建議。

[關鍵詞]會計準則 稅法 差異

一、新會計準則的基本內容

1 關于財務報告目標

基本準則明確了我國財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業管理層受托責任的履行情況。

2 關于會計基本假設

基本準則強調了企業會計確認，計量和報告應當以會計為主體，持續經營，會計分期和貨幣計量為會計基本假設。

3 關于會計基礎

基本準則堅持了企業會計確認，計量和報告應當以權責發生制為基礎。

4 關于會計信息質量要求

基本準則建立了企業會計信息質量要求體系，規定企業財務報告中提供的會計信息應當滿足會計信息質量要求。

5 關于會計要素分類及其確認、計量原則

準則將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項，同時對有關要素建立了相應的確認和計量原則，規定會計要素在確認時，均應滿足相應條件，會計要素的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

6 關于財務報告

基本準則明確了財務報告的基本概念，應當包括的主要內容和應反映信息的基本要求等。

二、新會計準則的特點

1 關于合并財務報表

與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的理論已發生變化，從側重母公司理論轉變為側重實體理論。合并財務報表范圍的確定更關注實質性控制，因公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不再考慮股權比例或重要性。這一變革，對納入合并范圍的主體及合并利潤將產生較大影響。

2 信息披露更加透明

新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財務報告的使用價值，增強上市公司業績的可預測性。《企業會計準則第35號——分部報告》要求上市公司分別披露業務分部報告和地區分部報告，并將其中的一種方式作為主要報告彫式，另一種方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業需要披露分部收入、分部費用、分部損益、分部資產總額和負債總額等信息；對于次要報告形式，企業需要披露分部收入和資產總額等信息。但由于新會計準則更強調公司的會計政策能反映企業的經濟實質，并賦予企業很大的調整會計政策的權力，這在一定程度上加大了投資者分析信息的難度。

3 清晰地界定了會計信息可靠性與相關性的關系

會計信息質量特征是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述和要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，會計信息質量特征主要包括有用性、可靠性、相關性、及時性、可比性、一致性、可理解性等，且基本上已達到認識上的趨同。但是對會計信息質量特征孰輕孰重的問題還沒有形成共識，特別是對會計信息的主要特征——相關與可靠性的關系問題，學者們形成了兩派，一派認為相關性先于可靠性，另一派認為可靠性先于相關性。

4 創新性地定義了會計要素

我國新基本準則中關于會計要素的定義具有新意，它用“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于六項會計要素之中，避免了會計要素定義之間的矛盾，使要素有機聯系起來。我們可以將六項會計要素理解為：資產為“企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源”，負債為“企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現實義務”，所有者權益為“企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益”，收入為“企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”費用為“企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，利潤為一定會計期間屬于收入的經濟利益流入扣去屬于費用的經濟利益流出的凈額”。

5 新準則更加真實、完整地反映了企業的財務狀況和經營成果

新準則引入公允價值計量，會計政策比較靈活，要求會計人員進行大量的職業判斷。會計政策選擇的權利在企業，但責任也在企業，如果企業提供的會計信息未能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，企業應負相應的責任，這也是安然事件后國際會計準則發展的一個基本趨勢，即會計處理的權利和責任均由企業承擔，強化管理層責任。對此，新準則要求管理層應在財務報告中作出“遵循企業會計準則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務會計信息遵循了企業會計準則，并對此承擔相應的責任。

三、新會計準則與稅法之間的差異

1 資產減值的新準則與新稅法處理

新準則規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值，對可能發生的資產損失計提資產減值準備。資產的減值損失一經確認，在以后會計

期不得轉回。資產處置、出售以及對外投資等情況除外，而上述規定僅適用于長期資產，流動資產的減值準備仍然可以轉回。新稅法規定未實現的未經核定的、資產減值準備不得在稅前扣除。因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備，允許企業做相反的納稅調整。

2 固定資產后續計量新準則與新稅法的處理

新準則規定：企業與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的應資本化，否則計入當期損益。新稅法規定：對于固定資產改建支出，已提足折舊的，按尚可使用年限攤銷；租入的固定資產按合同約定的剩余租賃期限攤銷；除上述情況外改建的固定資產應適當延長折舊年限。對于固定資產大修理支出，支出金額達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上；支出按尚可使用年限分期攤銷。

3 內部研發無形資產新準則與新稅法的處理

新準則規定：研究階段支出費用化，開發階段支出資本化。資本化條件為技術上具有可行性；有完成并使用或出售的意圖；有用性；開發階段的支出能夠可靠計量。新稅法規定：企業發生的研發費用支出，未形成無形資產而計入當期損益的，按實際發生額的150％扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150％攤銷。

4 長期股權投資采用權益法核算下新準則與新稅法的處理

初始投資成本調整，新準則規定：初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的，差額部分確認為商譽，不調整長期股權投資的初始成本。初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的，差額部分計入當期營業外收入，同時調整長期股權投資賬面價值。

四、新新準則與稅法之間的協調

1 開展會計與稅法相互協調的理論研究

近幾年來，對會計與稅法分離的研究日益受到重視，但對兩者協調的研究卻很少。這里的協調，是指要正確認識兩者的區別和聯系，把握好分離或統一的“度”，既不能因為兩者的目的，原則等不同，而片面追求或夸大兩者的差異，從一個極端走向另一個極端；也不能因為兩者存在緊密聯系，而無視兩者的差異，回復到“稅會合一”的傳統模式。這就要求我們必須重視和加強對會計與稅法協調的目標、模式、原則和方法等的理論研究，以促進會計理論和實務的發展和完善，并為會計利潤與應稅所得差異的協調提供深厚的理論基礎。

2 從宏觀領域加強對稅法和會計制度的協調

具體會計準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》的陸續頒布，在會計原則和處理方法上發生顯著變化，對會計利潤及應稅所得產生了較大的影響，導致兩者之間的差異性增強。因此需對現行的會計核算制度和稅法進行審視，找出相互不適應的方面，并加以研究，以便協調，而不是單純滿足某一方面的需要。為此，會計制度的制定者(國家財政部)和稅法的制定者(國家稅務總局)應加強溝通與合作，通過適度協調，將納稅調整事項降至最低限度。

參考文獻：

[1]吳康為：財務會計與稅務會計的差異及協調——基于新準則對所得稅影響的分析田。經濟研究導刊，2008(8)