高校教育成本核算的問題與對策

摘 要：隨著市場經(jīng)濟體制的建立和教育體制改革的不斷深入，高等院校已成為自主辦學的經(jīng)濟實體。高校要生存和不斷地發(fā)展，就必須提高教育資源的吸納和利用能力，優(yōu)化資源配置，努力提高辦學水平和效益，這就要求高校樹立成本核算意識。在此大背景下，以廣西某高職學院為研究對象，對該院在教育成本核算過程中存在的問題進行分析，并提出相應的對策，希望能夠為進一步推動廣西高職院校教育成本核算工作提供參考。

關鍵詞：高校；教育成本核算；問題；對策

中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0154-02

一直以來，人們普遍不關心高校教育成本信息，但隨著教育體制改革的不斷深入以及高校學費的節(jié)節(jié)攀升，學校管理者、政府部門、學生和家長以及研究人員開始越來越關注高校教育成本信息。同時，隨著全球經(jīng)濟一體化的進程加快，高校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這就要求高等教育機構和各類高校必須加強高校教育成本管理，它關系到廣大居民、學校、政府進行教育的投資決策，關系到政府財政的撥款及學費標準的制定，關系到高校教育資源實際耗費的測算及高校教育資源的優(yōu)化配置，關系到學校辦學效益的度量。筆者認為，規(guī)范教育成本，是高校教育成本管理走向科學化、實證化的必然。

一、高校教育成本核算中的問題及原因分析

本文所要研究的高校教育成本可以定義為高校在教育活動中為培養(yǎng)高級專門人才所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和，核算的僅是高校為培養(yǎng)每個學生所耗費的全部費用。基于學院發(fā)展的歷史原因以及高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約、學院教育成本核算意識薄弱、學校財務會計服務不到位等原因，筆者在多年的成本核算工作中總結(jié)出高校教育成本核算中常見的問題，主要有以下幾點：

1.教育成本計量不符合配比性。該高校屬于事業(yè)單位性質(zhì)，會計核算上執(zhí)行高等學校會計制度，采用“收付實現(xiàn)制”，受此制約，對于購建的資產(chǎn)設備支出不計提折舊，也不分期列入教育成本，均是一次性列入當年教育成本。然而固定資產(chǎn)購建是一次性投入的，且單位價值較高，使用年限較長，如果將當年固定資產(chǎn)購建一次性列入當年教育成本支出，就會造成當年教育成本偏高，不利于準確計算當年的教育成本。

2.教育成本構成內(nèi)容不合理。該校在教育事業(yè)支出核算中一直包含著與學校教學工作無關的項目，如校辦產(chǎn)業(yè)人員支出、離退休人員的節(jié)日慰問費、部分科研支出和獎助學金支出、學校的捐贈、災害事故損失等非正常性支出。為了正確核算高校教育成本，校辦產(chǎn)業(yè)人員的支出和離退休人員經(jīng)費等均與培養(yǎng)學生無關，不應計入教育成本。部分科研支出指的是學校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因為每個課題都有相應的課題經(jīng)費來源，并且能做到單項課題收支平衡，這種課題研究與學生培養(yǎng)沒有直接關系，因此不能計入教育成本。

3.教育成本控制不到位。目前，該校僅對印刷費、市內(nèi)交通費、辦公費、差旅費、電話費、招生費、就業(yè)費和實習費等八項費用進行成本控制。但這8項費用只占成本的一小部分，而占成本大部分的固定資產(chǎn)購建支出則沒有建立相關成本控制制度，固定資產(chǎn)購建不合理，以及固定資產(chǎn)監(jiān)管力度不夠，使得固定資產(chǎn)使用效率低，造成教育成本增加。

二、 加強高校教育成本核算的對策

1.強化教育成本核算意識。人的意識對認識客觀事物具有重要意義，意識能夠反作用于人的行為。高校教育成本核算對高校來說意義重大，是節(jié)約事業(yè)經(jīng)費，增強辦學能力，提高科研教學工作水平的重要環(huán)節(jié)。必須在全院范圍內(nèi)宣傳教育成本核算與控制的重要性，從而使有關人員的成本控制意識增強，提高成本核算的意識。

2.建立科學的會計科目體系。基于上述成本核算思路，該校現(xiàn)行會計科目和核算方法均維持不變。該校可另行增設一套成本核算輔助賬套，比照企業(yè)會計成本核算方法，并設計相應的成本核算科目，業(yè)務登記與高校事業(yè)賬套平行登記。成本核算科目可按上述五項成本項目設置主要的總賬科目，同時增設“高校教育成本”等科目。（1）“高校教育成本”科目。該科目用來反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類高級專門人才過程中某一階段的全部耗費。高校教育成本核算賬戶是費用類賬戶。其借方歸集某一會計期間的費用，其貸方反映應屆畢業(yè)生的實際成本，期末余額反映某一會計期間內(nèi)在校生已發(fā)生的實際成本。本科目按學生類別設置明細科目，對基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、折舊費、修繕費、其他費用等明細項目分欄登記。（2）“管理費用”科目。該科目借方發(fā)生額反映高校教學、行政、后勤等管理部門為管理教學而發(fā)生的各項費用；貸方發(fā)生額按全校平均人數(shù)分攤轉(zhuǎn)入“高校教育成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，還應按費用設置明細賬。（3）“累計折舊”科目。該科目用來核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到高校教育成本中去的累計價值。計提折舊時，借記“高校教育成本”“、管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。固定資產(chǎn)報廢時，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（4）“待攤費用”科目。該科目主要核算已經(jīng)支出但要在本期和以后各期分攤的在一年內(nèi)的各項費用。如預付的報刊費、一次性的住房補貼、一次性的土地購置費等。（5）“預提費用”科目。該科目主要核算按規(guī)定從費用成本預提但尚未實際支付的各項費用。如預提的租金、借款利息、修理費等。

建立上述會計科目體系是進行教育成本核算的前提，高校還必須按照規(guī)定的成本核算程序，對高校發(fā)生的各項教育費用在各會計科目之間進行科學的歸集、分配、再歸集，然后計算出高校教育成本指標。

3.正確界定教育成本開支范圍和開支標準。為了保證該校教育成本計算的正確性，保持教育成本開支的可比性，需要確定教育成本開支的范圍，以統(tǒng)一教育成本所包括的內(nèi)容，規(guī)范成本補償?shù)臉藴省＝逃杀鹃_支的范圍是教育成本核算的重要依據(jù)，該校應參考權責發(fā)生制的要求，明確其具體內(nèi)容并嚴格執(zhí)行。明確成本開支的范圍要劃清如下幾條界限： （1）劃分收益性支出和資本性支出的界限。在高校的支出中，收益性支出是指在辦學過程中發(fā)生的人員費用和公用費用等經(jīng)常性項目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。要準確地核算教育成本，必須正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，前者可直接計入教育成本，后者應先進行資本化處理，然后通過折舊攤銷方式計入成本。（2）劃分應計入和不應計入教育成本的界限。高校投入的各種資源，只有用于培養(yǎng)學生所消耗的資源才能構成教育成本，因此，教育成本核算的內(nèi)容必須是學生在接受教育服務中而發(fā)生的各種耗費。高校發(fā)生各項費用支出包括教學費用支出、科研支出和基建支出等。其中，教學費用支出是為培養(yǎng)學生直接發(fā)生的耗費，應計入教育成本；而科研支出如果是為從事科學研究活動而發(fā)生的耗費，應計入科研成本，由科研經(jīng)費予以補償；基建支出是與若干個成本計算期有關的支出，不能直接計入本年度的教育成本，應形成學校的固定資產(chǎn)。（3）劃分應計入和不應計入本期教育成本的費用界限。應計入教育成本的費用，有些與本期學生培養(yǎng)有關，有些與以前或以后期間的學生培養(yǎng)有關。按照權責發(fā)生制的要求，凡是在本期發(fā)生或支付的應由以后各期耗用和受益的費用，應作為待攤費用逐期攤?cè)氤杀竞唾M用；凡是為本期受益或耗用，但需以后支付的費用，應作為預提費用，計入本期成本和費用。只有采用權責發(fā)生制才能嚴格劃分經(jīng)費發(fā)生的受益期間，按照誰受益誰負擔的原則分攤費用，科學地計算高校人才培養(yǎng)成本。（4）劃分各成本對象之間的費用界限。為了正確計算各專業(yè)、各年級學生的教育成本，必須按照受益原則，把本期教育成本費用在各成本對象之間進行劃分。凡是能夠分清應由哪種成本對象負擔的費用，應直接計入該成本對象的成本中；凡不能分清應由哪些成本對象負擔的費用，應采用一定的標準合理分攤計入各成本對象的教育成本中。

4.建立教育成本核算與控制的考核與評價制度。（1）制定高校教育成本核算制度。目前，該校的成本核算制度比較欠缺，這種局面造成成本核算難度加大，成本管理無據(jù)可依。俗話說“無規(guī)矩不成方圓”，該校應通過建立成本核算制度，實行成本對象化，細分成本項目。運用橫向比較、縱向比較、計劃與實際比較等比較分析方法，就可找出教育成本管理中的問題，明確崗位責任和責任人責任，優(yōu)化學校資源配置，規(guī)范支出范圍，改善支出結(jié)構，嚴格支出預算管理，從而降低教育成本，提高辦學效益。把目標成本進行分解，使所有成員明確各自的責、權、利，對責任人責權范圍內(nèi)的可控成本進行考核，劃清責任，恰當?shù)卦u價并獎勵其業(yè)績，有利于分析影響成本的因素，挖掘降低成本的潛力，激勵員工主動、自覺地控制成本。（2）建立教育成本核算與控制評價制度。成本核算與控制評價是通過對實際成本與標準成本或預算進行對比分析來評價成本核算與控制水平的過程。

根據(jù)該校“八項經(jīng)費”管理辦法規(guī)定，該校只對各教學系考核“八項經(jīng)費”的使用情況。此辦法只能在一定程度上反映各教學系八項經(jīng)費的使用情況，卻不能反映實際成本與標準成本或預算成本的節(jié)約額和節(jié)約率，而且不能反映總的教育成本和生均教育成本。對此，該校應建立多方面的指標。要想做到公平、合理，成本控制評價制度就需要有相應的指標體系。指標主要針對教育經(jīng)費預算的完成情況，通過計算節(jié)約額和節(jié)約率，以絕對數(shù)和相對數(shù)的形式反映各項預算的完成情況。其次，建立成本控制獎懲制度。將成本控制工作業(yè)績定期編制業(yè)績報告，建立分級控制和歸口控制的責任制度，獎罰分明。

結(jié)束語

高校的可持續(xù)發(fā)展對成本的管理提出更高的要求。本人通過在實踐中的觀察與學習，對廣西某高職院校在教育成本核算中存在的問題進行分析。通過分析問題形成的原因并提出自己的見解，希望能有利于各高職院校能從根本上完善各項成本核算制度，牢固樹立成本觀念，努力爭取以較少的勞動耗費取得最大的效益，做到人人、事事、時時講求節(jié)約，反對浪費，進一步推動高職院校教育成本的核算工作，使高校教育事業(yè)得到健康發(fā)展。

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[責任編輯 仲 琪]