淺談行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)工作的日漸成熟，我國(guó)行政事業(yè)單位也得到了充分的發(fā)展空間，其本身也幾乎涵蓋了我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)歷程的方方面面。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求下，如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈的形勢(shì)下穩(wěn)固自身的地位，也逐漸成為了行政事業(yè)單位發(fā)展歷程中的一個(gè)重要課題了：從現(xiàn)代管理的角度而言，內(nèi)部控制的建設(shè)無(wú)疑是讓行政事業(yè)單位跟上時(shí)代步伐的一項(xiàng)重要工作。本文將基于行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，對(duì)其內(nèi)部控制的建設(shè)作進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 社會(huì)主義

一、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的意義

就我國(guó)目前現(xiàn)狀而言，行政事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中已經(jīng)開(kāi)始著力引進(jìn)現(xiàn)代管理理論了，而內(nèi)部控制的建設(shè)，則是行政事業(yè)單位引進(jìn)現(xiàn)代管理理論的最好證明。雖然部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的建設(shè)工作上仍存在一些不夠完善的地方，但是從正在實(shí)施的部分來(lái)看，內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面已經(jīng)起到了很好的作用。

近年來(lái)，國(guó)家加快加大了行政事業(yè)單位的改革力度，內(nèi)部控制的建設(shè)，是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)全面管理的一項(xiàng)重要工作，其建設(shè)涉及并貫通了行政事業(yè)單位管理的整個(gè)過(guò)程。基于我國(guó)國(guó)情，如何更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)今每一個(gè)行政事業(yè)單位都必須考慮的問(wèn)題。

二、行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制的過(guò)程中所存在的問(wèn)題

（一）管理人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

由于現(xiàn)代管理理論在我國(guó)提出的時(shí)間較晚，很多方面還不夠成熟，行政事業(yè)單位的管理人員對(duì)現(xiàn)代管理的認(rèn)識(shí)往往僅停留在傳統(tǒng)管理的層面上，這就從根本上制約了整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)工作在行政事業(yè)單位中的發(fā)展。

行政事業(yè)單位的管理人員是內(nèi)部控制建設(shè)的主導(dǎo)者，如果管理人員在意識(shí)上不夠重視，在認(rèn)知上沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)性，則極有可能使得整個(gè)內(nèi)部控制制定、實(shí)施和管理流于形式，尤其是在會(huì)計(jì)全面管理的方面也沒(méi)有足夠的可靠性根根據(jù)，使各項(xiàng)工作漏洞的增多，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生極為不利的影響，最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位的整體發(fā)展滯后。

（二）內(nèi)部控制制度的不完善

在行政事業(yè)單位中由于管理人員的不重視，使得在編制和制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中出現(xiàn)許多的漏洞，諸如：內(nèi)部控制分工不明確、單位資金動(dòng)向規(guī)定不完整等等，由于內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不能夠充分的得以落實(shí)，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

制度作為管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，極大程度地影響了整個(gè)內(nèi)部控制的實(shí)效。一個(gè)足夠完善的制度能夠帶給內(nèi)部控制更大的實(shí)施空間，而一個(gè)不夠完善的制度，則極有可能會(huì)引生員工“投機(jī)取巧”、“鉆空子”的僥幸心理。有的行政事業(yè)單位直接以原有的財(cái)務(wù)管理制度代替內(nèi)部控制制度，而讓內(nèi)部控制成為空談；有的行政事業(yè)單位雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但由于沒(méi)有相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)行中沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督及獎(jiǎng)懲措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式；還有的行政事業(yè)單位在制定本單位的內(nèi)部控制制度時(shí)，不是根據(jù)單位自身?xiàng)l件和特征的情況制定適合本單位的內(nèi)部控制制度，而是照搬其它行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，使得制定出來(lái)的內(nèi)部控制制度與本單位現(xiàn)實(shí)情況格格不入，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。

（三）職能權(quán)限分配的不合理

我國(guó)大部分行政事業(yè)單位的管理人員在建設(shè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，往往沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)作為支撐。尤其是在會(huì)計(jì)部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作認(rèn)知僅僅停留在其對(duì)賬單的管理，在分配職能權(quán)限的過(guò)程中也僅僅將會(huì)計(jì)人員歸入報(bào)賬、記賬、算賬的隊(duì)伍里，嚴(yán)重違背了整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)的本質(zhì)及其整體性。內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，但行政事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)由于審計(jì)人員嚴(yán)重不足加之缺乏專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性，模糊了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其相應(yīng)的職能，直接加大了審計(jì)工作的難度，甚至造成較大的審計(jì)誤差，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失效。

（四）工作人員計(jì)劃實(shí)施能力的不足

工作人員的計(jì)劃實(shí)施能力是整個(gè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，也是基礎(chǔ)點(diǎn)，在沒(méi)有足夠的計(jì)劃實(shí)施能力支持的形勢(shì)下，無(wú)論內(nèi)部控制計(jì)劃做得再好，整個(gè)內(nèi)部控制都不能完全落實(shí)。內(nèi)部控制工作對(duì)人力資源的要求是很高的，部分的行政事業(yè)單位往往在花費(fèi)了很大的精力和財(cái)力的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度后，由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)以及具有專(zhuān)業(yè)資格水平的工作人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度計(jì)劃的實(shí)施和監(jiān)督，使得整個(gè)內(nèi)部控制制度流于形式，最終導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的失效。

三、針對(duì)上述問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)

行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，要想在加快內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度的同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)效，首先，必須提高行政事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，并將內(nèi)部控制的具體實(shí)施內(nèi)容及實(shí)施要點(diǎn)向相關(guān)管理人員說(shuō)明，強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。其次，可以定期或不定期地召開(kāi)員工代表大會(huì)，對(duì)員工思想進(jìn)行深化探討，通過(guò)課堂或宣傳等形式向員工講解內(nèi)部控制的內(nèi)容及意義。通過(guò)加大內(nèi)部控制在本單位從上到下的宣傳力度以及開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，最終使單位全體員工對(duì)內(nèi)部控制制度有明確的認(rèn)知，以達(dá)到充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全方位管理。

（二）提高內(nèi)部控制制度的精密性和嚴(yán)謹(jǐn)性

在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮行政事業(yè)單位自身的特點(diǎn)及其運(yùn)營(yíng)方向，再以此為根據(jù)，制定出相關(guān)的內(nèi)部控制制度大綱，并將大綱進(jìn)行逐一細(xì)化，如在配置會(huì)計(jì)人員職能的過(guò)程中，應(yīng)先對(duì)會(huì)計(jì)工作職能進(jìn)行細(xì)化，再通過(guò)考核等方式確立會(huì)計(jì)人員的能力并召開(kāi)相關(guān)的商談會(huì)，根據(jù)各會(huì)計(jì)人員的能力將其分配到各個(gè)崗位上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的切實(shí)可行性。

在內(nèi)部控制制度完成后，還應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的可行性分析和可靠性評(píng)估，可以采用設(shè)立“預(yù)應(yīng)期”的方式來(lái)檢測(cè)內(nèi)部控制制度的是否合適。但在設(shè)立“預(yù)應(yīng)期”的過(guò)程中必須明確規(guī)定“預(yù)應(yīng)期”期限，在“預(yù)應(yīng)期”期間必須對(duì)制度下的各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范化的整合，并在“預(yù)應(yīng)期”期后對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行客觀評(píng)估，如有發(fā)現(xiàn)不妥當(dāng)?shù)牡胤剑瑒t應(yīng)立即刪改或添補(bǔ)，避免因?yàn)橹贫鹊牟灰?guī)范而造成整個(gè)內(nèi)部控制的失效。同時(shí)，為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制必須以審慎為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，容易發(fā)生的問(wèn)題，設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來(lái)避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來(lái)進(jìn)行補(bǔ)救。

內(nèi)部控制必須還要滲透到管理工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，貫穿并覆蓋所有的部門(mén)和所有的崗位。建立完整的內(nèi)部控制制度考核體系，并將內(nèi)部控制制度的考核結(jié)果作為員工績(jī)效考核的依據(jù)。在發(fā)展過(guò)程中，如需開(kāi)設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的項(xiàng)目種類(lèi)，必須樹(shù)立“內(nèi)控先行”的思想。

內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)、審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門(mén)，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開(kāi)，并向不同的管理人員報(bào)告，在工作中存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最高管理層舉報(bào)渠道以及員工舉報(bào)保護(hù)措施等等一系列精密、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南嚓P(guān)制度和措施。

（三）建立合理的組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合

合理的組織機(jī)構(gòu)是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件，單位應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制制度部門(mén)或崗位，配備專(zhuān)業(yè)人員，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的組織協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制制度要求職能部門(mén)的設(shè)置應(yīng)遵循公開(kāi)原則，增加機(jī)構(gòu)透明度，堅(jiān)持不相容崗位分離的制衡性原則，將各個(gè)部門(mén)人員與崗位職責(zé)進(jìn)行明確定位，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保與內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行有關(guān)的各項(xiàng)管理制度得以落實(shí)，達(dá)到既有利于實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)分工、提高工作效率，又能起到部門(mén)之間、人員之間相互監(jiān)督與制約、防止和糾正錯(cuò)弊的效果。

（四）建立繼續(xù)教育長(zhǎng)效機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

會(huì)計(jì)部門(mén)是單位的重要部門(mén)和機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。因此財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，單位應(yīng)提供必要的物力、財(cái)力，支持會(huì)計(jì)工作，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而建立起個(gè)人、單位、財(cái)政三位一體的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育長(zhǎng)效機(jī)制，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員自身也要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心，除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外，還要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部控制制度真正的發(fā)揮出它管理、監(jiān)督、制約的作用，為行政事業(yè)單位單位的發(fā)展保駕護(hù)航。

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