影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素及對策

摘要：審計質(zhì)量的外部影響因素主要是由當(dāng)前審計工作環(huán)境和企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀決定的，當(dāng)前我國的審計工作就存在需求異化和監(jiān)管體制不完善的問題，轉(zhuǎn)變審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)需求異化的控制，加強(qiáng)對審計人才的培養(yǎng)，全面確保審計工作的高質(zhì)量。本文分析了影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：審計 質(zhì)量 因素 對策

影響審計質(zhì)量的因素是多方面的，無論是內(nèi)部因素還是外部因素都應(yīng)該考慮到審計制度的建立和審計人才的培養(yǎng)。本文分析了影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并提出了相應(yīng)的解決對策。

一、影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素

分析審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素必須要考慮到審計的全過程的控制情況，應(yīng)該從外部影響的因素和內(nèi)部的控制因素兩方面出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)的討論和研究，以確保審計質(zhì)量問題的相關(guān)探索。

（一）審計質(zhì)量的外部影響因素

審計質(zhì)量的外部影響因素主要是由當(dāng)前審計工作環(huán)境和企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀決定的，當(dāng)我我國的審計工作就存在需求異化和監(jiān)管體制不完善的問題。

1、審計需求異化

審計行為異化是指審計行為主體受外部環(huán)境的影響，在扭曲的動機(jī)驅(qū)動下，對合規(guī)審計行為的背離。一般而言，合規(guī)審計行為是在合理的內(nèi)在需求、有效外部約束和適當(dāng)?shù)膶徲嬓袨槟繕?biāo)共同作用下產(chǎn)生的結(jié)果。而異化的審計行為則源于動機(jī)扭曲的行為需要和與之結(jié)合的外部環(huán)境以及不合規(guī)的審計行為目標(biāo)。當(dāng)前，我國企業(yè)往往視審計行為為無物，而忽視的情況下就使得審計質(zhì)量受到影響，而客戶為了使得企業(yè)內(nèi)部的不利信息不影響企業(yè)的發(fā)展就聘請能夠維護(hù)表面平和的會計師事務(wù)所，這樣的情況下就使得審計工作陷入了惡性循環(huán)，影響了審計工作的獨(dú)立性和質(zhì)量發(fā)展的要求。形成這種情況的原因是多方面的，與社會對企業(yè)財務(wù)情況的監(jiān)管制度也有直接關(guān)系，與企業(yè)自身發(fā)展的目標(biāo)原則有間接關(guān)系。審計需求異化的現(xiàn)實使得審計工作面臨更多的挑戰(zhàn)，對審計質(zhì)量的維護(hù)產(chǎn)生行為影響，必須受到審計工作部門的高度重視。

2、監(jiān)管體制的缺陷

根據(jù)審計署報告，造成國資流失的主要行為，包括損益不實、決策不當(dāng)及管理不善造成損失、海外投資管理不夠規(guī)范、違法違規(guī)操作等。實際上，上述問題在審計署歷次央企審計報告中均出現(xiàn)過，也是目前導(dǎo)致國資流失的主要問題。而為什么這樣的問題屢禁不止呢，主要是由于中國的審計監(jiān)管體制不夠完善，體制決定了審計機(jī)關(guān)的地位是不可能超越它的審計對象的。它們本身是平級單位，這種平級使審計機(jī)關(guān)很難發(fā)揮它的作用。這不是靠提高審計人員的素質(zhì)就能解決的。同時審計工作也沒有形成立法制度就很難發(fā)揮其實際作用，例如：如果預(yù)算管理體制把審計作為一個必要環(huán)節(jié)，立法機(jī)構(gòu)又在預(yù)算管理中確確實實發(fā)揮作用，那么審計為立法機(jī)構(gòu)服務(wù)可能是比較好的。同時，不同國家的法律體系、行業(yè)監(jiān)管體系均各有特點(diǎn)，即便是會計、審計準(zhǔn)則目前也沒有完全實現(xiàn)全球趨同。也就是說，注冊會計師的審計報告即便得到了國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，拿到國外仍然得不到認(rèn)可。所以很多跨國企業(yè)對于中國的審計制度往往不夠重視。

（二）審計質(zhì)量內(nèi)部影響因素

審計質(zhì)量的內(nèi)部影響因素則主要體現(xiàn)在審計人員的管理控制方面，對于審計工作而已必須要有較強(qiáng)是審計技能和愛崗敬業(yè)、誠實守信的行事作風(fēng)，但是目前的審計管理工作卻忽視對審計人員能力的提升。

1、審計人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

審計工作可根據(jù)具體情況開展逆查、順查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實的方法。信息化條件下，除了手工環(huán)境下的技術(shù)方法外，審計人員可以通過計算機(jī)輔助審計技術(shù)，編寫SQL語句更迅速地對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、核對、分析、比較和抽樣，并且能夠有效降低審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量。從以上的情況來看，審計人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平必須有傳統(tǒng)手工處理和現(xiàn)代化信息管理兩方面的能力。而當(dāng)前審計工作人員往往能夠采用傳統(tǒng)的審閱核對等審計工作，卻無法操作軟件系統(tǒng)下的審計處理，計算機(jī)水平急需提升。但是，由于我國審計工作開展較晚，專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量。另外，聘用臨時工造成了審計行業(yè)人員流動性過大的局面，也無法滿足審計業(yè)務(wù)對審計人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗的要求。

2、審計人員的政治道德與職業(yè)道德意識

審計人員必須具備較高的政治道德和職業(yè)道德，政治道德主要表現(xiàn)在應(yīng)該有“維護(hù)國家資產(chǎn)”的高尚意識，在面對金錢誘惑的同時能夠以最高的審計準(zhǔn)則為準(zhǔn)，確保審計質(zhì)量。而職業(yè)道德則要彰顯出審計工作人員愛崗敬業(yè)的工作態(tài)度，能夠透過審計工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，并有綜合分析問題的能力，對轉(zhuǎn)變企業(yè)管理模式和發(fā)揮審計功效做出功效。但是，目前審計工作人員政治道德不明確，對于審計工作的重要性認(rèn)識不足，沒有維護(hù)國家資產(chǎn)的崇高理想，政治學(xué)習(xí)能力也不強(qiáng)。而從職業(yè)道德方面來講，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強(qiáng)。包括一些審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，審計工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無過”的思想還比較突出。有的傳統(tǒng)財務(wù)審計的觀念比較濃，認(rèn)為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會計思維，多層次，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。

二、提高審計質(zhì)量的對策

通過對影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素分析可以總結(jié)出提示審計質(zhì)量的關(guān)鍵措施，而具體的實施對策也要從外部控制和內(nèi)部控制兩方面開展。

（一）外部控制對策

1、完善監(jiān)督機(jī)制

審計質(zhì)量的外部控制要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，制定切實可行的具體制度。首先，要建立健全審計項目審理會議制度。各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)通過推行審理會議制度，實現(xiàn)有效的結(jié)果控制。會議制度的確立能夠發(fā)揮集體決策功能，完善審計報告等結(jié)論性材料，力求最大限度地降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。其次，要推行審計監(jiān)督通報制度，對審計的部門或單位能夠推行公開的模式，確保審計質(zhì)量受審計工作人員的重視，并形成量化評價標(biāo)準(zhǔn)。一方面可以減少投資者和公司經(jīng)理層的信息不對稱；另一個方面也提高了上市公司的責(zé)任，有利于約束管理人員的舞弊行為。同時強(qiáng)化了會計舞弊的刑事責(zé)任和民事責(zé)任，盡量減少高層管理人員從舞弊中獲利的可能性。

2、需求異化的控制

審計需求異化的控制要加大處罰力度，只有當(dāng)監(jiān)管環(huán)境的處罰力度、處罰嚴(yán)格程度、檢查力度足夠大，使審計行為異化的收益小于審計行為異化的成本時，獨(dú)立審計行為主體才不會操縱審計進(jìn)行舞弊，監(jiān)管環(huán)境對審計舞弊的監(jiān)管方為有效?？梢?，處罰力度、處罰嚴(yán)格程度和檢查力度共同決定監(jiān)管環(huán)境對審計行為的約束力。例如：實行集團(tuán)訴訟制度，擴(kuò)大可訴范圍就是較好的策略。當(dāng)然，等我國的法律懲戒也足夠嚴(yán)厲，但是卻沒有對集體采取全面訴訟的制度，如果采取集體訴訟就可以將企業(yè)的外部控制提升到最高程度，確保審計工作的質(zhì)量有全面的監(jiān)督，避免出現(xiàn)異化現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制對策

為了提升審計工作人員職業(yè)道德素質(zhì)和技術(shù)能力就要建立職業(yè)制度。首先要建立審計人員的資格管理制度，對進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。其次，要進(jìn)行培訓(xùn)制度和激勵機(jī)制。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該從職業(yè)道德發(fā)展到技術(shù)能力訓(xùn)練，進(jìn)行全面地推廣；激勵機(jī)制則要將審計職工的工作態(tài)度等與個人晉升薪酬聯(lián)系起來，以此來推動高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng)。

綜上所述，轉(zhuǎn)變審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)需求異化的控制，加強(qiáng)對審計人才的培養(yǎng)，全面確保審計工作的高質(zhì)量。

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