會(huì)計(jì)信息失真的原因及其防范

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)也開始重視會(huì)計(jì)在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供戰(zhàn)略目標(biāo)的決策依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性則是會(huì)計(jì)工作的最基本要求。但在現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)部門在審查時(shí)發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)存在虛擬報(bào)表的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真越來(lái)越嚴(yán)重。本文主要分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出相應(yīng)的防范建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 原因 防范

即使企業(yè)用合法真實(shí)的原始憑證、合法的會(huì)計(jì)處理方法也會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真，究其原因主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)自身的素質(zhì)不高，再加上受各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范及政策制度的制約，從而不能提供完全真實(shí)的信息；另外，在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理多半靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，所以在會(huì)計(jì)處理中根據(jù)企業(yè)要達(dá)到目的的不同、每個(gè)人會(huì)計(jì)處理能力的不同，所選擇的會(huì)計(jì)處理政策和方法也不同，從而也造成了會(huì)計(jì)信息失真，以下就會(huì)計(jì)信息失真的原因做如下分析。

一、會(huì)計(jì)信息失真的定義

會(huì)計(jì)信息失真是指包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，主要研究由于有關(guān)人員從主觀上采取偽造、掩飾的手法造成的假賬。

二、引起會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

（一）單位內(nèi)部管理混亂，缺乏完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還沒有從舊的經(jīng)營(yíng)管理觀念當(dāng)中走出來(lái)，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用與監(jiān)督作用，財(cái)務(wù)部門與其他管理部門之間的職責(zé)分工不明確，各部門之前沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，即使有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度但只是走走形式，并沒有起到真正的作用，企業(yè)各部門之間的工作不協(xié)調(diào)不配套，造成賬證、賬實(shí)、賬賬不符。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)范不完善

根據(jù)企業(yè)各自情況的不同所制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不同，也不可能制定的完備，這也是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。比如：成本效益原則的應(yīng)用，由于忽略了那些相對(duì)不重要的信息，而使得會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有所出入；謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，如果資產(chǎn)估價(jià)低于真實(shí)成本，負(fù)債估價(jià)高于實(shí)際金額，可能的收入在將來(lái)實(shí)現(xiàn)，可能的損失在將來(lái)不發(fā)生，加上信息披露不完全、不及時(shí)，這也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)等等。所以，許多會(huì)計(jì)原則在具體應(yīng)用時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)些偏差。同時(shí)，由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)要想有好的發(fā)展，必須建立一套適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。但從目前看審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、稅務(wù)等部門之間并沒有建立完善的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，這些部門之前存在很多不協(xié)調(diào)、不一致的問(wèn)題，有些時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往造成重復(fù)監(jiān)督與無(wú)人監(jiān)督的現(xiàn)象，這是造成會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。

（四）產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成企業(yè)中客觀存在兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營(yíng)者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為二種契約關(guān)系，“財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者在契約中規(guī)定的責(zé)任，稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

（五）企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄

一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)及其他相關(guān)人員為了本單位及個(gè)人的利益，總是存在小集團(tuán)利益思想，法制觀念淡薄，阻礙了會(huì)計(jì)的規(guī)范管理，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

（六）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)各要求進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的，期間需要會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的不確定因素進(jìn)行判斷、估計(jì)和推理，但是這些都是人為的來(lái)衡量，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員所得的結(jié)果也不同。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低所計(jì)量出來(lái)的會(huì)計(jì)信息就會(huì)也實(shí)際相脫節(jié)，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

三、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

實(shí)際上企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，就等于失去了會(huì)計(jì)信息的意義，從以上主要問(wèn)題分析看出，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有無(wú)意中的因素也有故意造成的因素，以下就造成的原因提出一些綜合治理對(duì)策。

（一）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

對(duì)以上分析出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真的突出問(wèn)題，都有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可推卸的責(zé)任。修訂后的《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，從立法的角度規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的法律義務(wù)。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度

應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂，加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間。同時(shí)，也應(yīng)與國(guó)際慣例接軌，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將準(zhǔn)則中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方案”、“應(yīng)取消的處理方法”三類，同時(shí)也對(duì)“許可的替代方法”作，嚴(yán)格的限定。還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，建立一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子，來(lái)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真。

（三）制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，并對(duì)會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)做必要規(guī)定

首先，最終制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。其次，對(duì)于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解。則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。再次，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團(tuán)的正當(dāng)利益，制定者應(yīng)有廣泛的代表性。最后，針對(duì)會(huì)計(jì)的不確定性事項(xiàng)處理應(yīng)做出具體或原則性規(guī)定。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因?yàn)樗麄兊娜耸鹿芾砼c經(jīng)濟(jì)利益均受控于企業(yè)管理當(dāng)局，所以，他們工作的獨(dú)立性與公正性無(wú)法保證。外部監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督等國(guó)家形式的監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)所作會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)造假處罰力度

新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，各級(jí)檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。

（六）加強(qiáng)并完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)

隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以及會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，將傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計(jì)算機(jī)在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。選用最新應(yīng)用軟件，將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用觸角伸入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)領(lǐng)域，同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊密相連，消除在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭(zhēng)將不確定的人為因素控制在最小范圍內(nèi)。

（七）健全法律法規(guī)制度，打擊和保護(hù)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為

要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（中介機(jī)構(gòu)）真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。要進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，充分發(fā)揮其作用，維護(hù)信息的真實(shí)性、合法性和嚴(yán)肅性。因此，我們吁請(qǐng)有關(guān)部門能重視會(huì)計(jì)信息的“打假”，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理的規(guī)范運(yùn)作，從體制、法制和利益分配方面，深化企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革，幫助企業(yè)形成內(nèi)部約束機(jī)制，同時(shí)要推動(dòng)建立和健全對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)作的社會(huì)監(jiān)督體系，使微觀經(jīng)濟(jì)信息能可靠傳遞，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

（八）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

因?yàn)槠髽I(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間是一種委托-代理關(guān)系，所以理順委托方和代理方的利益關(guān)系尤為重要。而要理順這種關(guān)系，我們不妨進(jìn)行如下嘗試：首先應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，其次進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)，鼓勵(lì)市場(chǎng)并購(gòu)行為，活躍資本市場(chǎng)，通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如使經(jīng)營(yíng)者部分持股或給予其股票購(gòu)買期權(quán)等），使經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)與所有者趨于一致，從而減少利益沖突。

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