構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

摘要：近些年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展和成熟，同時(shí)也提高了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量以及效率。但因會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身環(huán)境的特殊性，致使其在運(yùn)行和應(yīng)用過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此這就要我們要采取有效的措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制。本文根據(jù)現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)工作暴露出來的普遍問題，以及實(shí)際工作中遇到的具體情況相結(jié)合，對(duì)如何構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行初步的探究和討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制體系 構(gòu)建 探討

一般來說，企業(yè)內(nèi)部的控制制度是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)其內(nèi)部的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)行進(jìn)行有效的管理和控制，而采取的一定措施或制度等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有著非常重要的作用，而且隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的不斷完善和改革，其內(nèi)部控制體系也得到了不斷優(yōu)化和創(chuàng)新。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀

所謂內(nèi)部控制是企業(yè)在運(yùn)行過程中形成的具備控制職能的措施、方法以及程序，并對(duì)措施、方法等不斷加以系統(tǒng)化以及規(guī)范化，使其成為一個(gè)比較完整、比較嚴(yán)密的控制體系。按照控制目的不同，可以將其分為管理控制以及會(huì)計(jì)控制。其中管理控制與會(huì)計(jì)控制之間并不是互相排斥，互不兼容的，企業(yè)中有些措施既適用于會(huì)計(jì)控制當(dāng)中，也可以應(yīng)用到管理控制當(dāng)中。此外，且內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性、效率性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟(jì)信息的可靠性等。同時(shí)，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)合理性以及合法性也是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制按照一定標(biāo)準(zhǔn)可以將其分為組織規(guī)劃控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、審計(jì)控制、預(yù)算控制以及成本控制等多種控制方式。

（一）組織規(guī)劃控制

依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的具體要求，企業(yè)在完善和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離的基本原則。所謂不相容職務(wù)就是指在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，若是由一個(gè)人或者是單一的部門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，很可能會(huì)發(fā)生弄虛作假之后，又能為其掩蓋舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般情況下可以劃分成為五步，即授權(quán)、簽發(fā)、核對(duì)、執(zhí)行以及記錄。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，不論哪一步由相對(duì)獨(dú)立的部門或者人員來實(shí)施的話，就能確保實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，便于企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在這個(gè)階段中，組織規(guī)劃控制可分為以下兩個(gè)方面：

1、不相容職務(wù)的分離

比如在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作過程中，出納和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不相容的職務(wù)，因此需要進(jìn)行分離。此外在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中需要對(duì)其內(nèi)部其他職務(wù)也要做好相應(yīng)的分離工作，比如負(fù)責(zé)開展和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)要和審核以及批準(zhǔn)這項(xiàng)內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)相互分離開來；負(fù)責(zé)保管企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要和負(fù)責(zé)記錄企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)相互分離開來。

2、對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行相互控制

企業(yè)在其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理過程中，需要依照其不同需求和特性來開設(shè)不同的組織機(jī)構(gòu)以及組織部門，所以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織部門以及組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)職責(zé)以及內(nèi)部分工都應(yīng)滿足和符合企業(yè)內(nèi)部相互控制的基本要求。其具體要求可以概括成為：在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中，各組織結(jié)構(gòu)和組織部門的權(quán)限以及職責(zé)都必須獲得與其相應(yīng)的授權(quán)，同時(shí)也要確保各組織機(jī)構(gòu)在合理的授權(quán)范圍之內(nèi)行使其職權(quán)時(shí)，不會(huì)受到任何外界因素的干擾和影響；此外對(duì)公司內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和檢查過程中，應(yīng)確保負(fù)責(zé)檢查工作的業(yè)務(wù)人員不隸屬于被檢查人員或者是被檢查部門。

（二）實(shí)物資產(chǎn)控制

一般情況下，實(shí)物資產(chǎn)控制主要分為限制接近控制以及定期清查控兩種，其中限制接近是指對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)以及與其有關(guān)的文件等進(jìn)行嚴(yán)格的控制，比如企業(yè)的各種有形資產(chǎn)：現(xiàn)金以及存款等，除了公司內(nèi)部的相關(guān)保管人員以及出納人員之外，其他公司內(nèi)部的任何工作人員都應(yīng)被嚴(yán)禁接觸，確保企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全。而對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，主要是確保企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面上的記載相符，如果出現(xiàn)賬不符實(shí)的情況，應(yīng)及時(shí)的查明原因，并進(jìn)行相應(yīng)的處理，比如定期的存貨盤點(diǎn)以及固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制

主要是指對(duì)企業(yè)或公司內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門以及相關(guān)工作人員在處理和解決公司內(nèi)部業(yè)務(wù)時(shí)所被授予一定權(quán)利的權(quán)限控制。企業(yè)或者公司內(nèi)部的相關(guān)工作人員以及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)或部門進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，只有在通過了相應(yīng)的批準(zhǔn)授權(quán)之后才能開展業(yè)務(wù)，否則就視為無權(quán)審批。在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理過程中，授權(quán)批準(zhǔn)能夠在一定程度上確保企業(yè)既定方針的執(zhí)行力度以及限制了部分人員濫用職權(quán)的行為。授權(quán)批準(zhǔn)可以分為以下兩種形式：一是一般性授權(quán)是指相關(guān)部門或者工作人員在在處理企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)所被授予職責(zé)權(quán)限的權(quán)利等級(jí)以及相關(guān)批準(zhǔn)條件的各項(xiàng)規(guī)定，一般來講這種授權(quán)都會(huì)在企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中加以確定和明確；另一個(gè)則是特別性授權(quán)，是指相關(guān)工作人員在處理企業(yè)內(nèi)部特殊業(yè)務(wù)時(shí)所被授予職責(zé)權(quán)限的權(quán)利等級(jí)以及各種規(guī)定，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的數(shù)額已經(jīng)高于某機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的權(quán)限之時(shí)，只能通過有關(guān)部門特別審核批準(zhǔn)授權(quán)之后才可以進(jìn)行相應(yīng)的解決和處理。一般情況之下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)批準(zhǔn)有以下一些要求：按照一定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)特別性授權(quán)以及一般性授權(quán)界限、責(zé)任以及權(quán)限等進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)別和劃分；二是依照一定標(biāo)準(zhǔn)，制定企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)批準(zhǔn)流程；三則是依據(jù)企業(yè)的相關(guān)需求，建立一個(gè)科學(xué)、合理的檢查制度。

（四）審計(jì)控制

這里所講的審計(jì)控制就是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)內(nèi)部審計(jì)就是最企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和控制。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)，既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的特殊形式，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。一般來講，所謂的內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)或者單位對(duì)其內(nèi)部各種組織部門以及各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的獨(dú)立評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步的判斷企業(yè)或者單位正確的貫徹和實(shí)施公司內(nèi)部制定的政策、是否遵循企業(yè)內(nèi)部建立的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)以及是否在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理過程中實(shí)現(xiàn)了企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，一般包含企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)以及內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)等。

（五）預(yù)算控制

預(yù)算控制是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，包含企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、管理以及銷售、融資等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。此外，應(yīng)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)編寫和制定詳細(xì)、合理的計(jì)劃以及預(yù)算方案，通過審核批準(zhǔn)授權(quán)之后，并由相關(guān)組織機(jī)構(gòu)或者部門對(duì)預(yù)算以及計(jì)劃方案的執(zhí)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)控和管理。其基本要求：一是在編寫制定預(yù)算過程中必須將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體目標(biāo)彰顯出來，同時(shí)對(duì)其相關(guān)責(zé)任加以明確；二是在預(yù)算的執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許對(duì)已經(jīng)審核批準(zhǔn)之后的企業(yè)預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修改，以保證其更加切合實(shí)際。最后是對(duì)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的反饋和上報(bào)。

（六）成本控制

成本控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)的成本控制大致可分為兩種，一種是集約型，另一種是粗放型。

1、粗放型成本控制

這種控制成本的方法貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，即從采購原材料到最終產(chǎn)品的售出的整個(gè)過程。它是目前最常見也最基本的成本控制方法。其中主要包括：采購原材料的成本控制。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)需的所需的大型材料以及常用原材料等，可采用直接購買或者公開招標(biāo)的方法；此外對(duì)于所需材料的成本控制，在一般情況之下劃分為兩種：一種即企業(yè)的目標(biāo)成本。二是企業(yè)作業(yè)成本的控制方法，主要是指在材料的使用過程中，通過對(duì)不同的施工成本以及施工費(fèi)用等進(jìn)行相應(yīng)的歸納總結(jié)，不但能夠更加真實(shí)合理的計(jì)算成本，還能有效的找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有投入而無收益的原因，進(jìn)而在一定程度上實(shí)現(xiàn)了成本的降低。

2、集約型成本控制

這種成本控制可以分為兩種：一是通過完善和改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)成本的降低。完善和改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的方法有很多，比如使用當(dāng)前比較先進(jìn)的科技產(chǎn)品或者是引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)線，另一種是通過對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新來降低生產(chǎn)成本。相比之下，集約型成本控制則主要依賴于生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)工藝的改革和創(chuàng)新。

三、小結(jié)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制有著非常重要的作用，而且隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的不斷完善和改革，其內(nèi)部控制體系也得到了不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，最終將促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)健康與可持續(xù)發(fā)展。