淺談企業應收賬款的管理

摘要：在社會經濟高速發展的今天，企業為追求利潤最大化，增強競爭能力，勢必會促進銷售，由此，不可避免地帶來了一定數量的賒銷，形成企業的債權性資產----應收賬款，它是企業流動資產的重要組成部分。應收賬款雖然能為企業帶來經濟利益，但同時也帶來了風險，如果管理不善，會給企業帶來諸如資金周轉困難，壞賬損失增加，因而減少企業利潤，增加了經營成本，影響企業再生產能力。由于企業過于追求收入增加及觀念上的誤區，對應收賬款缺乏嚴格全面的管理意識，容易造成款項難以收回，出現壞賬、死賬等現象。鑒于此，本文就通過對目前企業普遍存在的現象進行分析，繼而，做到如何規避應收賬款風險，合理利用此信用銷售擴大企業的有效利潤。

關鍵詞：應收賬款 現狀問題 解決途徑 發展方向

現代商品經濟中，企業之間的交易大多建立在商業信用的基礎上，即以賒銷的方式來實現。它對企業擴大銷售、開拓市場并提高市場占有率、降低經營成本、強化競爭能力、實現規模經營等方面，有著其他結算方式無可比擬的優勢，從而使得應收賬款的產生成為必然，并且隨著比重不斷地加大，其在財務報表中也倍受關注，成為流動資產的重要組成部分，體現企業未來的現金流入。應收賬款變現能力強，在企業流動資產中占很重要的比重。資金是企業的血液，企業必須擁有或控制一定量的資金，才能保證經營活動的正常運行，它也是企業能否持續經營的前提條件。因此，應收賬款的在中小企業中有著至關重要的地位，它關系到企業面對競爭，能否穩定自己的銷售渠道、擴大商品銷路并占領市場，關系到企業資金的回收能否順暢流通，使企業的生存和發展得以延續。

一、企業應收賬款管理的現狀及存在的問題

（一）應收賬款逐年增多，加大企業資金成本，降低資金使用效率

近幾年，隨著經濟快速發展，大多數企業片面追求利潤而忽視了現金流，對應收賬款缺乏一整套科學的管理機制。由于企業的經營活動受到很多不確定因素的影響，產供銷，人財物，各個環節缺一不可，一旦企業遇到困境應收賬款根本無法收回，這樣就造成了大量的壞賬產生，應收賬款時間越長，產生壞賬的可能性就越大。況且，目前大多數中小企業在內部管理上缺乏對應收賬款進行風險評估，未建立有效的賒銷管理制度，風險防范意識和風險防范措施薄弱，績效考核機制不合理，相關部門責任不明晰等等原因也是造成這幾年壞賬幾率加大的原因，其次，應收賬款管理模式比較滯后，對現有的應收賬款分析不夠，管理程序和方法不得當，使得絕大多數應收賬款只停留在簡單的“要賬”“收賬”層次上，日常管理也僅在數量方面，而沒有對應收賬款的性質、賬齡、客戶信用、收賬成本、方法和程序上加以計算分析，使得一些陳賬、呆帳常年掛賬。舉個例子，一個企業2010年的應收賬款為1000萬，2011年增加到1500萬，當年如果有500萬在一年內收不回來的話，按照銀行的同期貸款利率計算，企業就增加了500*8.2%=41萬元的開支，如果2年收不回來的話就是41*8.2%+500*8.2%=44.362萬元，由于企業的大部分資金都是融資而來的，也就是說是有成本的，這樣由于應收賬款的長時間占用加大了企業的負擔，使企業的經營活動雪上加霜。

（二）核算不規范，夸大經營成果，造成企業資產不實

我國實行的記賬基礎是權責發生制，發生的賒銷額當期全部計入收入，但是，財務報表中增加的這些利潤額并不代表都能如期實現現金流入。很多企業財務管理水平較低，在對企業的應收賬款核算時沒有考慮到這一點，沒有按照會計的謹慎性原則，對應收賬款這一流動資產計提壞賬準備，這樣就造成了企業資產的不實。嚴重影響了會計核算的真實性。如一個企業的應收賬款余額為1000萬，在資產負債表上反映是1000萬，其實這個1000萬不一定是企業正真實的資產。企業真實的資產很可能沒有1000萬，也就是說真正反映企業真實資產很可能小于1000萬，差額的那部分已經不是企業的資產，它是收不回來的壞賬，是損失，如果仍然以1000萬反映在企業的資產中就虛增了企業的資產，造成企業資產的嚴重不實。

（三）導致三角債，影響社會的不和諧

隨著應收賬款總量的不斷攀升，企業之間相互拖欠貨款日益加劇，這已經成為經濟運行中的一大頑嫉。特別是一些規模小，競爭力弱的企業，一旦遇到購貨方未履行合同約定而違約或因質量等問題拒付貨款，或者因惡意欺詐等導致款項無法收回，可能都會因流動資金短缺而造成停工停產，甚至破產，使得失業人數增加，增加社會的不安定因素。現實生活中，因三角債糾紛導致集體上訪的事件屢見不鮮。企業雖然可以通過抵債來消除一部分應收賬款，但實際操作起來非常困難，三角債過多就會嚴重影響地方經濟發展，不利于社會的和諧，甚至會影響社會的穩定。

二、企業應收賬款存在問題的解決途徑

（一）加強管理層對應收賬款的重視

應收賬款管理工作的好壞，取決于企業決策層的管理意識，只有公司的決策層重視這項工作，才能保證企業應收賬款管理有序的進行。管理層應建立和完善應收賬款各項管理制度，首先，在總分類賬的基礎上，按客戶的名稱設置明細分類賬和臺賬，詳細記載與各客戶的業務往來，隨時掌握每個客戶的賒欠情況，對每筆業務的發生軌跡均有專人負責，并定期進行賬賬核對，賬實核對；其次，管理層應制定正確的考核指標進行有效的控制，包括應收賬款平均余額控制指標、應收賬款平均收款期限指標、應收賬款占銷售總額、占流動資產總額的比例指標、應收賬款平均回收率、應收賬款周轉率。同時，將這些指標作為對銷售部門和銷售人員的考核依據，防止應收賬款的膨脹和責任不清。

（二）建立應收賬款客戶信用檔案

企業在激烈的競爭條件下，往往沒有挑剔、選擇客戶的條件，但可以通過選擇各種結算方式來規避賒銷風險。這就需要企業調查了解對方的營銷策略、信譽、財務狀況，資信情況等，分析其流動比率、速動比率與償債能力等相關指標，及企業財務部門反饋的應收賬款各客戶的金額、賬齡等信息建立客戶信用檔案，對其信用狀況進行評級，日后作為制定科學合理的信用政策的依據，確立適合自己的信用標準、信用條件和收款政策。比如，在業務洽談時，就要根據客戶信用檔案考慮能否和該客戶進行交易，做多大的量，信用額控制在多少；采用什么交易方式、付款期限及相應的保障措施。對那些資信差的客戶必須采用現金交易；對資信一般的客戶可以通過承兌匯票結算方式；對有實力、有前景，資信好的客戶可以采用賒銷方式，但應明確付款期限和付款金額等。有了客戶信用檔案，企業還可以合理確定現金折扣與折讓及比例，靈活運用賒銷手段，擴大銷售，占領市場

（三）根據應收賬款的賬齡對應收賬款進行分類

賬齡，是資產負債表中的應收賬款從實現銷售、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間，也就是應收賬款在賬面上未收回的時間。通常情況下，賬齡越大，應收賬款回收的可能越小，應計提的壞賬準備也越多。因此，根據應收賬款的賬齡對應收賬款進行分類，是很有必要的。它可以看作是一種篩選工作，是對應收賬款賬齡的結構分析，以確定應收賬款管理的重點。賬齡結構是否合理，反映出應收賬款的安全程度。它可以通過編制賬齡分析表，按賬齡分類估計潛在的風險損失，檢查應收賬款實際占用天數，及企業對其回收的監督。對應收賬款進行分類，是實現應收賬款管理的主要手段，可以揭示每個客戶的風險性和每筆業務產生壞賬的可能性，以此作為提取壞賬的依據。實際工作中，根據賬齡時間段，客戶的信用期及企業壞賬提取標準，利用財務軟件，通過EXCEL表格，自動、快速、準確編制各種賬齡段金額分布的應收賬款賬齡分析表，這對加強應收賬款管理，提高資金回收速度，降低經營風險有著非常重要的意義。

（四）定期對應收賬款進行核對

中小企業由于受經營規模、條件及人員素質等制約，很少有設置專門的機構對應收賬款進行管理。交易中，由于產品品種多、規格雜，在產品出現平調、退貨、換貨時，容易造成實物流動與資金流動在時間和空間上的差異；或者票據在傳遞、記錄中發生錯誤，引起單據、金額的誤差，這些都會給應收賬款的管理帶來風險。因此，無論企業規模大小，債權債務雙方都要制定一套切實可行的對賬制度。另外，定期對應收賬款進行核對不能只停留于表面的口頭承諾，這起不到應有的作用，而必須在對賬之后形成具有法律效應的文書。

（五）建立定期專人催收制度

企業應建立應收賬款定期專人催收制度，按照“誰經辦，誰負責”的原則，實行應收賬款專人負責制，即公司安排專門的銷售人員為具體負責人，對其業務發生、收款、催收全過程負責，并向財務等部門提供詳細的資料。財務部門則根據客戶信用情況，做出債權賬齡分析和風險分析并及時提供給銷售人員作為參考，對一般的業務，要求業務人員在款項到期前電話提示即將付款；逾期一個月的，督促業務人員按催款計劃定期上門催收，對催收效果不明顯的應及時向公司相關領導報告，并針對不同情況采取不同的措施處理，將應收帳款的回收情況作為業務人員的考核依據，并對其進行獎懲，明確責任，實行賬隨人走的制度。

（六）建立應收賬款計提壞賬及核銷制度

企業應建立壞賬核銷管理制度，有些企業對沒收回的賒銷款長期掛賬，賬齡有的超過5年，明顯的這部分資金已經收不回來了也不作處理，虛增了資產。根據會計準則規定應計提“壞賬準備”，企業應在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，及時進行處理。屬于生產經營期間的，計入當期損益。壞賬損失處理后，應當依據稅法的有關規定向主管稅務機關申報，按照會計制度規定的方法進行核算。

三、企業應收管理的發展方向

由于某些企業的管理水平、技術水平有限，對應收賬款的管理有一定的局限性，但是，一些先進的管理措施還是可以借鑒使用的。譬如，利用應收賬款進行融資就是個切實可行的做法，它是商業銀行與企業達成協議，購買企業一定時間、一定額度的應收賬款，在收取一定的費用的前提下，按此額度逐筆或一次性向企業付款的融資業務。另外，還可以利用應收賬款證券化的模式進行管理，資產證券化，是資產管理人將缺乏流動性但可預見未來現金流入的資產進行組合，轉化成資本市場可銷售和流通的金融產品的過程。它既能利用應收賬款增加銷售、提高效益，也能控制其成本的一種管理方式，同時，還提供了企業的融資方式。除此之外，企業還可以通過債股互轉模式來管理應收賬款，它通過契約的形式約定在購買商品或接受勞務的企業償付困難時，將企業的債權轉為股權，而當企業購買商品或接受勞務的支付能力重新具備時，再將股權轉回債權的一種管理方式。它為應收賬款管理提供了新的模式和借鑒，促進應收賬款管理的健康、快速發展以及對提高企業的經營管理水平有一定的幫助。相信隨著經濟的快速發展，社會的不斷進步，企業管理水平的提高，逐步會形成一套完整的應收賬款的管理模式！