以旅游局為視角：論事業單位收入與費用內控措施

摘要：有效的內部控制機制是旅游局經營活動的重要組成部分。通過良好的內控機制處理好收入與費用，也是旅游局等事業單位一直研究的一項議題。其對我國旅游市場的發展和經濟效益的提高也有著顯著意義。對此，本文以旅游局為視角，探討了我國旅游局這類事業單位收入與費用的內部控制情況，并在文章最后提出了相關未來建議。

關鍵詞：旅游局 收入 費用 內部控制

一、我國旅游局等事業單位收入與費用內部控制綜述

隨著我國旅游景點的逐步開發和旅游業的發展，不知何時，在我國，旅游市場已轉變為買方市場，所面臨的競爭也異常更為激烈。旅游局雖屬于我國事業單位，帶有政府性質，但是其尚未完成專業化分工，依舊會面對來自于旅游市場的潛在不確定因素所形成的風險。因此，在這種情況下，如何通過良好的內控機制處理好其收入與費用，是旅游局在微利時代下的一項重要任務。

二、當前我國旅游局收入與支出內部控制現狀

（一）有關成本支出的預算剛性不足，且預算執行力較低

旅游局同其他事業單位一樣，在其內部，各部門的費用預算計劃性不強，科學性也欠缺，使得事業單位的成本支出預算日后調整和追回較為頻繁。不僅增加了工作內容和勞動強度，而且直接造成資金的運用沒有預見性。預算應有的控制力和約束力難以被保證。成本支出預算剛性不足，在實際中具體表現為：部門在資金運用時缺乏合理的預見性，可能購買了本可以不必要購買的用品和設備，造成部門經費提前用盡。未到年底就要重新寫報告申請增加預算資金。

（二）收支內控管理成本過高，內控機制發展被制約

旅游局的內部控制機制應遵循“成本——效益”原則，盡量以合理的低成本取得和達到最佳受益。倘若從整體角度而言，內控機制的執行環節和控制節點越多，內控機制的效果就會越好。而控制成本也會隨控制環節和節點的增多而隨之增加。也正因為此，我國旅游局等事業單位的管理者都不傾向于投入較多的人力、物力、財力發展內部控制機制，內控機制在一定程度上被制約。有些管理者為了尋求“來源節流”的單位風貌，將內控機制的控制環節和控制節點進行了不同程度的縮減。雖然對降低內控成本有顯著效果，但從長遠來看，并不利于旅游局內控機制的未來發展。

（三）實際費用支出控制不足，力度不夠

當前，我國旅游局等事業單位對實際費用支出的控制不足，控制力度不夠。主要是針對行政經費的支出方面。比如，在水電費、辦公費、招待費等方面，不僅存在一定程度的浪費現象，還，普遍缺乏嚴格的控制標準?；蛘?，即使在內控制度中制定了較為嚴格的相關控制標準，但在實際中，卻較多的采用實報實銷制。

（四）對有關收入和支出的內部控制建設不到位

從我國當前的旅游局現金流的內控機制的相關建設和實際操作不難看出，我國旅游局對有關現金的收入和支出控制尚處于低層次階段。比如，現金流其實是包含現金管理和制度建設兩方面，而旅游局的相關活動卻僅是停留在單純的對現金的資產形態進行保管和管理上，比如，庫存現金和銀行存款。另外，在其他很多方面，旅游局的管理也不盡完善，如，對現金流入的可能性的相關控制與研究；現金流入的進程控制；現金流出的相關計劃性控制；如何實現“價值最大化”的綜合財務管理目標等。

三、我國當前旅游局收入與費用內部控制薄弱的原因分析

（一）旅游局管理者對收支管理缺乏內部控制理念和控制意識

其實，在我國，不僅是旅游局，大部分事業單位的管理者都不重視對收支管理的內部控制理念和控制意識。甚至，其不僅缺乏相應理念，對有關收支情況的會計內部控制機制的方法和程序也不十分了解。多是憑經驗和個人偏好進行收支決策。即使有部分管理者認識到內部控制對事業單位收支管理的有效性，但是無法對此形成一個完整和系統的思考理念，直接導致所建立的收支內控機制不夠規范和“專業化”，很多地方亟待完善?；蛘撸行┞糜尉蛛m然自身建有收支內控機制，但是由于管理者意識薄弱，帶頭不執行或違規操作，使得收支內控機制形同虛設，無法發揮實際效用。

（二）內部控制機制缺少實質性的外部監督

當前，旅游局等事業單位的外部監督機構主要是政府財政部門和審計部門。在對旅游局等單位進行外部監管時，基本都是偏向于審查財政撥款資金的運用情況是否合法合規，至于旅游局等單位的內部控制機制的建立情況和實際執行情況及執行效果，缺少實質性的檢查。因此，旅游局內部控制機制實際的外部監督并不具備切實的約束力和外部推動力。

四、針對我國旅游局收入與費用內部控制的未來建議

（一）旅游局及下屬單位的收支現金流控制要進一步規范和完善

具體措施有兩點，詳見表4-1：

表4-1 旅游局及下屬單位的收支現金流控制與規范

（二）加強對原始憑證的審核

旅游局等事業單位再完善收支內控機制的過程中，還應加強對原始憑證的審核力度。因為各類原始憑證是收入和支出的第一手入賬依據。對此，筆者建議旅游局應建立相應“稽核責任制”，嚴格落實各級稽核崗位和稽核人員，分別負責和執行對各種原始憑證的稽核工作。各類原始憑證經稽核人員嚴格審核并加蓋印章之后方能進入報銷和確認收入的下級程序。同時，旅游局還應明確稽核人員的責任。并且對稽核人員的崗位責任要執行不相容職務相分離的政策，實際稽核工作和報銷工作不能由同一人來擔任。

（三）對收支實行授權審批控制制度，嚴格落實內部責任

旅游局應對收支情況實行嚴格的授權審批控制制度，落實內部人員責任。比如，要明確設計和規定財務相關工作的授權范圍和程序、權限等，各職能部門需在權限范圍內行使職權和承擔責任，人員崗位的設置要遵循不相容職務相分離的原則，具體經辦人員嚴格遵照自身職責和權限。除此之外，相對重要的資金支付業務，旅游局應當執行統一審批和決策，并建立“責任追究制度”，全面防范國有資產被侵占、貪污和挪用。沒有經過授權而辦理相關收支業務的機構和人員，要嚴格查處，嚴禁其直接接觸貨幣資金。

（四）進一步完善預算管理模式

前文已述，我國當前旅游局有關成本支出的預算剛性不足，且預算執行力較低。對此，筆者建議旅游局可以建立以成本為控制起點的預算管理模式，以完善其內部控制機制。預算管理，是事業單位在某一既定工作目標之下，根據往年單位的相關實際情況編制相應的年度收支計劃，預算控制是內部控制制度的重要組成部分。對于旅游局這種擁有財政撥款的事業單位而言，經費的使用用途和資金數額隨項目預算的批準而無法隨意改變。因此，旅游局這類事業單位的預算管理模式應進一步加強。具體措施有兩點：第一，適當加強預算編制的透明度和公開性，重要的收支情況預算要經過全局職代會或集體研究研討之后再行決定；第二，預算編制完成在實際執行過程中（預算申報、審核、執行、監督），每一個具體過程的負責人不能由同一人擔任，要嚴格遵照不相容職務相分離原則，嚴格防止同一人決定項目預算的立項、申報和執行工作。

（五）對下屬單位實行“財務人員委派機制”，建立“資金結算中心”

此外，旅游局對其下屬旅行社等分支機構，可以實行“財務人員委派機制”，并在各旅行社建立“資金結算中心”，改變原有的各個旅行社資金分權自行管理的模式，變為“收支兩條線”的收支管理模式。由“資金結算中心”負責對全部收入進行統一核算和管理，上繳旅游局。各分支機構的支出同樣也由“資金結算中心”統一撥付，可以統一撥付到各分支機構的支出賬戶，然后由各分支機構自己支付，也可以由“資金結算中心”根據各分支機構的付款請求，直接將款項撥付至收款人賬戶，對分支機構的支出情況進行統一監督和管理，不僅提高了資金運用效率，同時還有助于增強旅行社的資金調劑能力。

參考文獻：

[1]李惠.加強事業單位內部控制的措施[J].山東省農業管理干部學院學報，2011；3

[2]孫寧.加強事業單位內部控制的措施[J].經濟技術協作信息，2010；34

[3]吳洽祥.加強事業單位內部控制的建議[J].財會通訊理財版，2010；1

[4]譚光云.加強事業單位內部控制的思路[J].現代商業：2011；24

[5]胡之源.加強行政事業單位內部控制的建議[J].中國財政，2009；6

[6]馬敬文.淺析事業單位內部會計控制制度，2009年11月09日，中國產經新聞報