我國內部審計的主要問題及其對策

近年來，國際上相繼出現了一些因“財務丑聞”導致公司破產的事例。2001年11月，安然公司財務丑聞曝光，在國內，也出現了“銀廣夏”、“億安科技”、“藍田股份”、“中航油事件”等坑害中小股東的事件，這些事件引起了各方對審計機構誠信問題的質疑，同時引起了人們對內部審計機構的思考。究其原因，內部審計的缺失不可不說。本文將以內部審計的理論分析為基礎，剖析了我國內部審計存在的問題及其原因，并有針對性地提出了完善相關問題的對策，從而推動內部審計的發展。

一、目前我國內部審計仍存在的問題

（一） 對內部審計的認識不足，重視不夠，從而導致其獨立性和有效性難以保證

在我國目前仍有一大批的企業領導戴著“有色眼鏡”看待內部審計，片面地認為內部審計就是檢查經濟問題，會影響公司的團結和穩定，認為內部審計限制了自己的經營自主權，會削弱了自己的領導和權威，從而會有較大的抵觸情緒。有了這種認識，導致公司領導對內審工作不重視，使得內審機構形同虛設，內審人員無職無權。此外，有許多企業并沒有意識到內部審計的真正價值與意義，純粹只是礙于國家法律法規而形式化的建立內部審計制度對內審的人員調度、資金分配、權限授予等方面得過且過，敷衍了事。一旦企業出現重組并購從而進行部門整合時，往往都是內部審計部門首當其沖，被削減人員經費，甚至直接被裁減。其次，我國內部審計人員自身對其工作性質、內容等的認識有待提高。內部審計尚未納入公司治理框架，因而長期以來人們過多地關注內部審計的職能、范圍、方法的發展與變化，而忽視了內部審計與公司治理的結合，導致公司治理與內部審計關系割裂。目前我國內部審計收到了嚴重損害，究其原因，一種是內審機構往往被設置在紀檢監察部、財務部等機構下，隸屬于其他部門，根本就沒有足夠的發言權，更沒有底氣來干涉企業高層的決策。二是內審機構雖然被劃分為一個獨立部門，但是并沒有脫離本單位領導的掌控，只是扮演著一個企業內部領工資的角色，因此在行使對企業經濟監督的職權時，內部審計完全不可能擁有足夠的獨立性來充分發揮自己的作用。

（二）內部審計人員專業素質不能適應審計工作的需求

要充分發揮內部審計在公司治理結構中的作用，一支高素質的審計人員隊伍是不可或缺的，而我國公司治理中企業內部審計團隊的整體素質偏低，這一問題一直是制約我國內部審計發展的主要原因，使得內部審計團隊無法適應現代審計工作的要求。審計主要受主觀判斷的影響，因此對于審計人員的專業要求較高。但目前我國的審計人員文化知識、理論水平和業務技能偏低，多數內審人員對會計業務僅僅是一個膚淺的做賬、記賬等的認識，缺乏必要的審計專業知識和技巧，缺乏與職業相適應的敏銳洞察力和判斷力。在計算機軟件方面，內部審計人員也大多難以熟練操作相關的專業軟件，很多先進的審計技術，在企業中根本沒有應用。而且由于我國企業對內部審計重視不夠，使得內部審計在企業的地位不高，難以吸引優秀的人才。此外，個別審計人員受個人利益驅使，以權謀私，降低了內審人員的威信和形象。定期科學合理的業績考核制度和相應的激勵機制的缺乏進一步的妨礙了內部審計的正常開展。

（三）內部審計的技術和手段相對落后

目前，大多數企業的內部審計偏重于財務審計，仍然采用習慣的財務收支審計的查賬方法。對于風險管理、內部控制等日益受到關注的方式卻很少涉及甚至避而不談。另一方面，審計手段落后，以人工化為主，工作量大，操作繁雜，失誤率高，根本無法適應經營風險日趨復雜化的環境。在金融衍生品蓬勃發展的今天，風險已經極度的復雜化和隱蔽化，只有通過一系列的預防措施才有可能及時地發現、控制和彌補風險所帶來的損失。審計電算化是當前國際上的主流趨勢，利用電腦和相關的程序可以有效的監控風險可能發生的各個環節，可是在我國并沒有給予審計電算化足夠的支持，造成了內部審計質量控制水平提高上的障礙。

（四）內部審計范圍狹窄

根據《審計署關于內部審計工作的規定》第九條規定，我國企業內部審計的工作范圍局限于財務審計內控審計，對于能夠有效促進公司運營效率的審計比如風險管理審計、企業專項審計等，卻甚少有相關的規章制度予以保障。由于審計范圍的狹隘，致使內部審計很難發揮出全部的功能與價值，特別是在一些敏感的涉及領導層的環節，內部審計只能走形式主義，做表面文章，給企業今后的發展埋下了隱患。

（五）內部審計的相關法律法規不完善

內部審計作為一種控制手段，非常重要的一條職能就是反饋信息。內部審計所發現的風險必須盡可能迅速準確的反饋給相關部門，只有這樣才能最大限度地發揮管理和控制的作用。但是，目前并沒有出臺對于信息反饋強制要求的法律法規，致使反饋的形式單一、反饋的內容不全面、反饋的深度不夠、反饋的時效性不強，從而嚴重影響了內部審計職能的發揮。同時，現在我國的法律法規只是以零散的形式規定了內部審計的各個方面，卻并沒有完整統一的將這些方面協同整合到一起。比如在審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，并沒有具體的規定內部審計的目標與職能。此外，內部審計的責任追究的法律制度不健全。在實際工作中，如果某個審計項目出現質量問題，而不對責任人進行必要的追究，可能使質量控制失效，也可能引起企業肆無忌憚的違反內部審計的法律法規，從而造成惡劣影響。因此，實行質量責任追究制度是保證質量控制制度有效實施的關鍵。在具體進行相關責任追究的時候，量刑的尺度以及責罰的范圍都是需要慎重考慮的。

二、發展和完善內部審計的基本措施

（一）加強對內部審計的認識和重視，科學合理定位內部審計，提高內部審計獨立性

首先，企業管理層和內部審計人員應當意識到到內部審計工作是企業組織中必不可少的一部分，其根本目的是改善經營管理和提高經濟效益。其次，企業各管理層的思想要實現由被動接受審計到主動邀請審計人員參與部門審計工作的轉變，要把內部審計工作視為是提高經濟效益不可缺少的部分。同時，企業內部也應廣泛宣傳內部審計的重要性，達成加強內部審計的共識，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。考慮到我國上市公司監事會存在監督權乏力，在內部審計機構設置上，應當采取在董事會下設審計委員會、審計委員會成員由獨立董事擔任的模式。在這種模式中，審計委員會負責監督和指導內部審計工作，針對內部審計報告的內容及時地與公司管理層進行溝通，負責與注冊會計師溝通，直接對董事會負責報告工作。這樣有利于提高工作效率，能較好的保證內部審計部門的獨立性，同時也可避免重復監督，使得董事會、審計委員會、內審部門的關系更加協調，從而令公司的管理框架更加的平衡與合理。同時，審計委員會多數由獨立董事組成，在公司治理結構中具有較高的獨立性和權威性，能夠較好地維護股東利益，進一步完善公司治理。國際內部審計實務具體標準的第一條就是“獨立性”，因此，必須設置專門的內部審計機構，使其獨立于其他職能部門，以最大程度的保障其獨立性；同時必須設置專職的審計人員，使其不受公司領導的直接管轄，不參與或負責其他職能部門的業務活動。此外必須要明確規定審計人員的具體職責，以職責來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責，從而保證內部審計工作目標和內容與其職責的獨立性。

（二）提高內部審計人員的專業素質

內部審計的內容涉及到公司的各個方面，因此對審計人員的素質要求比較高，不僅包括業務素質，還包括人際交往技巧等。為了提高公司內部審計人員的素質，首先可以加強內部審計人員的業務培訓等后續教育工作，從而提高內審人員的專業勝任能力，改善內部審計人員的知識結構。內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外，還應具備生產、技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。企業應該定期地進行考核與篩選，這樣才能使內部審計人員保持專業技術勝任能力。其次，應當提高內部審計人員的從業門檻，提高企業對內部審計人員的錄用標準，優先錄用持有內部審計相關證書的人員，提升內部審計隊伍的整體素質。再次，提高審計人員自身道德素養和溝通能力。內部審計人員不僅應當擁有足夠的專業技能，而且應當能夠得到企業內其他部門的積極配合，這就與他們人際交往的能力息息相關。優秀的內審人員可以最大程度的減輕被審計部門與人員的抵觸情緒，從而順利的展開工作。內部審計職業特性要求其從業人員擁有相當的道德素養，以抵御外界的壓力與誘惑，維護內部審計的獨立性與公正性。最后，應當強化內審人員的風險意識，使得他們能夠敏銳地察覺潛在的風險。

（三）變革內部審計的操作流程和實施方法

我國內部審計工作主要以現場審計和人工審計為主，很少電算化審計，且以事后審計為主，預防性的事前審計很少實施。隨著計算機技術的發展，內部審計應當大力建設電算化設施，利用計算機以及相關程序進行更加快速高效的審計。同時由事后審計向事前審計轉變，由彌補風險損失向預防風險損失轉變。其次，內部審計應從單純依靠內部審計人員的力量轉變為尋求內部審計與外部審計的合作協調，合理利用外包審計、共同審計等模式減少審計強度，提高審計效率，幫助企業完善內部控制，強化經營管理，更好地適應企業未來發展的需要。

（四）拓展內部審計領域和職能

內部審計目的是增加組織的價值和提高組織的運作效率。首先，內部審計要轉變工作重心，審計工作不應局限在傳統的以財務收支的模式，而應對其審計范圍與職能作進一步拓展。以財務收支審計為基礎，大力拓展內部控制審計、經濟效益審計和經濟責任審計等，對公司經營管理的經濟效益和經濟責任作出評價，及時提出有效的建議。其次，內部審計部門對于企業內部程序、風險及戰略等情況有非常全面的了解，因此有能力也有必要為企業提供包括風險評估服務、流程控制設計等在內的新型審計服務，從而使內部審計的重點由傳統的發現風險、彌補損失向增加企業價值轉移。

（五）加強我國內部審計法律法規建設，完善內部審計行業管理， 改進內部審計工作規則

在我國的法律中對內部審計相關內容的涉及較少，為了規范內部審計，應當在《上市公司治理準則》和《公司法》等法律中對內部審計進行明確規定，對內部審計組織形式進行強制性規范，從而促進內部審計的發展和完善，充分發揮內部審計的效用。同時，還應該通過塑造內部審計的文化，從而影響公司成員的思維方法和行為方式，形成一種獨有的精神觀念，將內部審計有機地整合到公司的框架中。此外，必須進一步建設內部審計的基礎制度和相關設施，努力營造出一種良好的內審氛圍和底蘊。良好的氛圍和底蘊又毫無疑問的對形成良好的內部環境有積極的影響，有利于內部審計更好地發揮其職能。

三、結束語

內部審計在完善內部控制，規避風險，增加企業價值等方面有著其無以倫比的地位，然而內部審計在我國還處在發展階段，還需要得到更多深入的研究。本文針對目前國內內部審計的狀況，分析了其存在的問題，并且提出了相關的對策。我相信將來內部審計在我國必將得到更為廣泛的理解和運用。

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