淺析盈虧平衡分析在醫(yī)院管理中的應(yīng)用

摘 要：正確認(rèn)識盈虧平衡分析在醫(yī)院管理中的重要性，采用財(cái)務(wù)盈虧平衡理論和醫(yī)院管理技術(shù)手段，以實(shí)際案例分析醫(yī)院相關(guān)問題和突出矛盾，并積極探索加強(qiáng)醫(yī)院管理的有效措施和應(yīng)用意義。

關(guān)鍵詞：盈虧平衡分析；醫(yī)院管理；應(yīng)用分析

中圖分類號：F284 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0113-02

本文應(yīng)用財(cái)務(wù)盈虧平衡理論和醫(yī)院管理技術(shù)方法，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)指標(biāo)及廣州市番禺某醫(yī)院2008—2011年實(shí)際案例數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以新的理論實(shí)踐角度研究醫(yī)院運(yùn)行和管理機(jī)制中的有關(guān)問題和突出矛盾，從而為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供必要的方法依據(jù)。

一、理論依據(jù)和設(shè)計(jì)應(yīng)用

（一）成本

醫(yī)療機(jī)構(gòu)在提供衛(wèi)生服務(wù)過程中，不僅要消耗勞動資料，還要消耗人力，即勞動，這些物化勞動和活勞動耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)就是成本。在收支平衡測算中需要按成本特性對總成本進(jìn)行分類。在醫(yī)療服務(wù)中，有些成本總額在一定時期內(nèi)和一定服務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量增減變化的影響而固定不變，如工資、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（原購修基金）等，這些成本稱為固定成本。有些成本的總額隨服務(wù)量的多少呈正相關(guān)變化，服務(wù)量增加，成本總額隨之增加，服務(wù)量減少，成本總額也隨之減少，如藥品費(fèi)、材料費(fèi)等，這些成本稱為變動成本。可用公式表示：C=F+vQ，其中，C為總成本，F(xiàn)為固定成本，v為單位變動成本，Q為業(yè)務(wù)量。

（二）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析是一種常用的經(jīng)營管理方法，該方法通過研究醫(yī)療服務(wù)成本、醫(yī)療服務(wù)量和收支結(jié)余的關(guān)系來分析醫(yī)院的盈虧情況，即指成本、業(yè)務(wù)量、結(jié)余三者之間的依存關(guān)系，簡稱“本—量—利（CVP）分析”、“保本分析”或“臨界點(diǎn)分析”。盈虧平衡點(diǎn)即收支平衡點(diǎn)，是指總成本與總收入相等，達(dá)到不盈虧時的服務(wù)量或保本業(yè)務(wù)收入 [1]。

（三）盈虧平衡方程式

利潤=總收入—總成本=總收入—（固定成本+變動成本）=（業(yè)務(wù)收入+財(cái)政撥款）—（固定成本+變動成本）=（單位業(yè)務(wù)收入×工作量+財(cái)政撥款）—（固定成本+單位變動成本×工作量）。計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)工作量，則利潤=0，得總收入=總成本，其他收入非常少設(shè)為零，設(shè)業(yè)務(wù)收入為S1，財(cái)政撥款為S2，變動成本為V，固定成本為F，盈虧平衡點(diǎn)工作量為X0，單位業(yè)務(wù)收入為w，單位變動成本為v，得S1+ S 2=F+V，即X0=（F—S2）/（w—v）。

（四）應(yīng)用

1．業(yè)務(wù)量的確定。將某醫(yī)院2008—2011年的各項(xiàng)工作量情況列表，即門診人次和出院者實(shí)際占用床日數(shù)。根據(jù)每一個出院者實(shí)際占用床日數(shù)按3個門診量統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)[2]，計(jì)算出院者實(shí)際占用床日，折算得到的住院工作量，計(jì)算得到綜合工作量如表1。

表1 某醫(yī)院2008—2011年綜合工作量

資料來源：廣州市番禺某醫(yī)院2008—2011年財(cái)務(wù)年報(bào)。

2．收支情況和單位利潤成立的4個假設(shè)：

（1）財(cái)政專項(xiàng)撥款不計(jì)入財(cái)政收入，業(yè)務(wù)支出也分離出專項(xiàng)支出；

（2）累計(jì)折舊（原三金提留）已固定，不以業(yè)務(wù)收入增減而變化；

（3）人員獎金已固定，獎金不按績效分配，即工作量增減不影響?yīng)劷鹪鰷p；

（4）醫(yī)院其他收入忽略不計(jì)。

在假設(shè)成立前提下，得出表2。

表2 某醫(yī)院2008—2011年財(cái)務(wù)收支情況

3．盈虧平衡圖。運(yùn)用盈虧平衡方程式對某醫(yī)院2008—2011年情況作分析圖，得出盈虧平衡點(diǎn)工作量及平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)收入，列于表3。

表3 某醫(yī)院2008—2011年實(shí)際完成業(yè)務(wù)量及業(yè)務(wù)

收入與平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)收入比較

根據(jù)表1—3作出2008—2011年收支平衡分析圖

4．安全邊際率。安全邊際是指實(shí)際產(chǎn)生的工作量超過盈虧平衡點(diǎn)工作量的差額，它表明工作量下降多少仍不致使醫(yī)院虧損。安全邊際率是指安全邊際量與實(shí)際產(chǎn)生的工作量的比例，也可以指安全邊際額與實(shí)際產(chǎn)生的業(yè)務(wù)額的比例，它是一個相對量，用來評價不同醫(yī)院經(jīng)營安全程度的正指標(biāo)。安全邊際率為正數(shù)表明能產(chǎn)生收支結(jié)余，負(fù)數(shù)表明醫(yī)院虧損。

二、結(jié)果分析

通過表1可以看出，該醫(yī)院2008—2011年門診量和出院病人占用床日量逐年增長，但綜合工作量增長速度明顯減緩，需要我們敲響警鐘。表2顯示，業(yè)務(wù)收入增長率從19%下降至7.3%，單位利潤增長率從4.4%上升至8.5%，固定成本逐年增長率在13%左右，變動成本增長率從24%下降至5%。說明雖然業(yè)務(wù)收入增長速度減緩，但在單位含金量方面有發(fā)展?jié)摿Γ以诳刂苹颊哚t(yī)藥比結(jié)構(gòu)有明顯成效，控制變動成本有改善。表3顯示，在財(cái)政撥款下，醫(yī)院近4年實(shí)際產(chǎn)生工作量和業(yè)務(wù)量均高于盈虧平衡點(diǎn)；但若不考慮財(cái)政撥款，醫(yī)院近4年的工作量和業(yè)務(wù)收入均遠(yuǎn)低于盈虧平衡點(diǎn)，安全邊際率均在-13%以下，醫(yī)院處于虧損狀態(tài)，換言之，醫(yī)院不能達(dá)到收支平衡，不能自給自足。

通過分析可看出，醫(yī)院能否實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余，主要與單位利潤高低、成本控制是否合理以及財(cái)政撥款有關(guān)。首先，觀察該醫(yī)院2008—2011年單位利潤雖然逐年增長，但是固定成本由于醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大，三金提留增加，再加上醫(yī)院人數(shù)增加，員工工資、福利（房貼、物業(yè)維修金等）提高，使固定成本增長率維持在高速水平。在不考慮財(cái)政撥款的情況下，醫(yī)院處于虧損狀態(tài)，只有通過財(cái)政撥款，醫(yī)院才能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為盈。

從該醫(yī)院自身經(jīng)營來看，要實(shí)現(xiàn)收支平衡，需主要從增加業(yè)務(wù)量、提高單位業(yè)務(wù)收入、降低單位變動成本及控制固定成本幾個方面采取措施。鑒于醫(yī)療服務(wù)定價和收費(fèi)制度由政府制定，增加業(yè)務(wù)量及控制成本應(yīng)為最主要的措施。增加業(yè)務(wù)量首先要從提高醫(yī)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)做起，其次建立與工作量掛鉤的醫(yī)務(wù)人員績效考核的激勵機(jī)制。控制固定成本方法：（1）降低人員經(jīng)費(fèi)支出；（2）提高人員工作效率，控制人員數(shù)量增長；（3）加強(qiáng)設(shè)備等固定資產(chǎn)管理，提高儀器設(shè)備的利用率。

三、應(yīng)用意義和政策效應(yīng)

盈虧平衡分析的用途不僅限于計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)，在未來相當(dāng)?shù)拇蠓秶鷥?nèi)應(yīng)用盈虧平衡分析可以預(yù)測醫(yī)院某項(xiàng)診療項(xiàng)目、某個科室的服務(wù)量、醫(yī)療收入等等；可以應(yīng)用于醫(yī)院新項(xiàng)目、固定資產(chǎn)等的投資風(fēng)險預(yù)測。同時，對醫(yī)院來說，可以用于優(yōu)勢病種、重點(diǎn)專科的盈虧分析、業(yè)務(wù)預(yù)測和績效評估等方面。針對當(dāng)前的醫(yī)改，盈虧平衡分析理念及研究結(jié)果可以成為研究制定相關(guān)醫(yī)改的重要依據(jù)和參考。大力推進(jìn)公立醫(yī)院的管理體制、運(yùn)行機(jī)制及監(jiān)管機(jī)制改革，鼓勵公立醫(yī)院探索創(chuàng)新，引入市場機(jī)制，形成多元辦醫(yī)格局等，從機(jī)制上根本解決“看病難、看病貴”問題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張曉玉，方培元.醫(yī)院管理會計(jì)學(xué)[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2004:77-78.

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[3] 謝建衛(wèi).“盈虧平衡分析”在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].衛(wèi)生軟科學(xué)，2009，23（6）：643-645.[責(zé)任編輯 李 可]