金融會計核算失真問題探析

【摘要】隨著我國金融體制改革不斷深入，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上的作用越來越重要，真實可靠的會計信息是企業(yè)科學(xué)管理及政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。由于種種原因，近幾年來金融企業(yè)會計信息失真問題較為普遍。

【關(guān)鍵詞】金融企業(yè)；財務(wù)會計；信息失真

【中圖分類號】F832.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1672-5158（2012）09-0154-01

金融企業(yè)會計是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，一切金融交易最終都要反映到會計部門，都要通過會計核算來實現(xiàn)。通過會計核算形成的會計信息是金融企業(yè)經(jīng)營管理決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實地反映客觀實際情況，就不能保證決策的科學(xué)性、合理性，就不能充分發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用，就不能切實轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營管理方式，甚至?xí)畴x改革的初衷。可見，如何保證會計信息真實、完整，充分發(fā)揮會計職能，是金融企業(yè)同國際慣例接軌以及實現(xiàn)自身經(jīng)營管理方式轉(zhuǎn)變的迫切需要。

會計信息失真對企業(yè)的危害極大。首先，會計信息失真，將造成金融資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險。如會計核算不實，虛假經(jīng)營：搞資金體外循環(huán)，賬外經(jīng)營；截留正常收入，私設(shè)小金庫等。其次，失真的會計信息，將作為獎勵考核經(jīng)營者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵金融機構(gòu)的會計行為，反而只會使會計違規(guī)問題更趨嚴(yán)重，風(fēng)險隱患加大，使經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，從而影響到金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。再次，依據(jù)失真的會計信息無法進(jìn)行準(zhǔn)確的市場定位，必將造成經(jīng)營風(fēng)險，最終受到市場無情的懲罰。最后，錯誤的會計信息會誤導(dǎo)資金流向，使金融機構(gòu)內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險，并且也不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、會計信息失真形成原因及表現(xiàn)

1、內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)控體系不健全，內(nèi)控制度落實不力，是導(dǎo)致金融風(fēng)險損失加劇的一個直接原因。主要表現(xiàn)有三：一是金融機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，重視不夠。不少金融機構(gòu)出現(xiàn)了重效益、輕制度；重業(yè)務(wù)、輕管理；重指標(biāo)、輕防范的“三重三輕”現(xiàn)象。以存款論英雄，以任務(wù)論政績，導(dǎo)致經(jīng)營者盲目壘大戶、違規(guī)搞經(jīng)營等。二是內(nèi)控制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。隨著衍生金融工具、消費信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成了會計內(nèi)部控制制度的各行其是，甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。三是內(nèi)控機制不健全，缺乏有效的會計監(jiān)督和制約機制。會計工作管理具有規(guī)范化、制度化的特點，會計核算和業(yè)務(wù)處理必須嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行。四是內(nèi)控制度落實不力。不嚴(yán)格執(zhí)行會計“六相符”原則，不按規(guī)定對有價單證及重要空白憑證進(jìn)行管理。會計憑證要素不全，責(zé)任不分，給會計業(yè)務(wù)處理留下諸多隱患，使內(nèi)控制度流于形式。五是現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會計電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會計業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風(fēng)險。

2、內(nèi)、外部監(jiān)督機制的極其不完善導(dǎo)致了會計信息的嚴(yán)重失真。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，而我們所有企業(yè)會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是單方面被動地為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而調(diào)整和改變。因此對于我國企業(yè)目前運作的各種內(nèi)部審計監(jiān)督而言，其最終為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)和服務(wù)，一個簡單的現(xiàn)象我們的任何財務(wù)會計及審計報表，在未給企業(yè)一把手匯報簽字前是絕對不允許外報的，到了這一層內(nèi)部監(jiān)督充其量只能算是內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總而已。而對于從企業(yè)外部對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，社會中介審計及政府審計監(jiān)督受人力、財力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)等各種局限，其表現(xiàn)出來的滯后性及形式主義等都無法在短期根治會計信息的失真。而實際上能查出的違法違紀(jì)行為，只能是冰山一角而已，因此監(jiān)督機制的不健全也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。

3、收入、費用核算及存款成本嚴(yán)重失真。一些行違反“利息核算辦法”，為完成利潤指標(biāo)，隨意提前或滯后計息時間，有的轉(zhuǎn)移收入，應(yīng)收利息長期不收也不列帳反映；有的虛列費用開支，業(yè)務(wù)費用開支賬戶使用混亂，繞著有指標(biāo)控制的帳戶走，形成虛假利潤。一些行為了提高競爭能力私自抬高利率，有的預(yù)付利息、亂發(fā)獎金、紀(jì)念品；有的為逃避人行監(jiān)督，在存單上寫基準(zhǔn)利率，而付息時，按存款時給儲戶承諾利率計息，有的搞兩套帳等。

二、會計風(fēng)險的防范與化解

1、改進(jìn)金融管理。會計核算資料的真實性是金融宏觀調(diào)控政策順利實施的必要條件。會計反映的信息失去了真實性，就失去了生命力及其應(yīng)有的作用。因此，必須加強會計核算工作，恢復(fù)和保持會計核算的準(zhǔn)確及時、真實合法性。改革不合理的規(guī)章制度，建立適應(yīng)金融企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)營機制。自覺遵守“會計準(zhǔn)則”和“金融保險企業(yè)財務(wù)管理制度”。對會計核算人員進(jìn)行廣泛的職業(yè)道德教育，鼓勵會計人員執(zhí)法守法，大膽履行職責(zé)，抵制違規(guī)違紀(jì)行為。一是要充分發(fā)揮內(nèi)勤坐班主任作用，堅持每日對會計核算資料逐一進(jìn)行審核把關(guān)，把差錯和違規(guī)違紀(jì)的行為拒之業(yè)務(wù)發(fā)生之前。二是會計檢查督導(dǎo)員要經(jīng)常深入基層，對會計核算資料進(jìn)行檢查、分析、評價、考核，發(fā)現(xiàn)問題，指明危害，限期糾正。三是把會計核算資料真實性納入年度考核，一旦發(fā)現(xiàn)制假憑證，亂調(diào)科目，報假報表，采取一票否決，取消該單位一定時期全部津貼、浮動工資或評先資格，直至追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、加強業(yè)務(wù)監(jiān)督。失真的會計核算資料之所以能盛行，與金融行為的隨意性有密切關(guān)系，因此必須加大金融監(jiān)督和管理力度，實行嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制。一是充分發(fā)揮金融內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用，對基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，定期進(jìn)行稽核檢查，不經(jīng)過審計的會計資料不準(zhǔn)上報。二是人民銀行要加強金融監(jiān)管力度。人民銀行的金管、計劃、會計、稽核等，有關(guān)管理部門要加強對同級金融機構(gòu)相關(guān)專業(yè)提供的資料，采取審核報表、實地抽查等方式進(jìn)行現(xiàn)場和非現(xiàn)場的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)弄虛作假，必須認(rèn)真追查原因，及時糾正。對屢糾屢犯的要實行經(jīng)濟(jì)制裁。三是人民銀行要加強機構(gòu)、結(jié)算、利率等方面管理，為專業(yè)銀行創(chuàng)造一個公平競爭的良好環(huán)境。促進(jìn)各金融機構(gòu)采取正當(dāng)?shù)氖侄翁岣叻?wù)質(zhì)量，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、建立、健全內(nèi)控機制，有效防范會計風(fēng)險。加快推進(jìn)會計核算和管理的改革。按照“規(guī)范化原則、授權(quán)分權(quán)原則、監(jiān)督制約原則、賬務(wù)核對原則和安全謹(jǐn)慎原則”，建立相應(yīng)的“崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度和職務(wù)分離制度”，為防范風(fēng)險打下治本的基礎(chǔ)。加大監(jiān)督檢查力度。及時發(fā)現(xiàn)、查處違章違紀(jì)操作現(xiàn)象，把風(fēng)險和隱患消除在萌芽狀態(tài)。實現(xiàn)方式、內(nèi)容、時間、工具四個方面的轉(zhuǎn)變，建立有效的風(fēng)險防范體系。即方式上從事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變：內(nèi)容上，不僅要檢查會計憑證的要素，更要監(jiān)督資金的運營狀況，特別是密切關(guān)注大額資金的運行動態(tài)；時間上，突出重點檢查和突擊檢查；工具上，加大科技投入，采取高科技等有效手段防范和化解資金風(fēng)險，嚴(yán)格制度落實，堅決杜絕“有令不行、有禁不止、有章不循、有規(guī)不依”等不良現(xiàn)象的存在。

內(nèi)部審計是公司監(jiān)事會和內(nèi)部審計機構(gòu)及人員對其會計資料的真實性、合法性和完整性進(jìn)行的審計，毫無疑問，內(nèi)部審計在保證會計信息披露的質(zhì)量方面具有重要作用。因此要加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能，監(jiān)事會應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效的行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督檢查。

4、加強會計隊伍建設(shè)是治理會計信息失真的基礎(chǔ)

提高會計信息質(zhì)量，必須要提高會計隊伍政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)。財會人員要不斷學(xué)習(xí)，學(xué)金融會計知識、學(xué)市場經(jīng)濟(jì)知識、學(xué)法律法規(guī)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，要敬業(yè)愛崗、忠于職守、豎持原則、廉潔奉公，努力培養(yǎng)和造就一支思想好、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的會計隊伍，為治理會計信息失真盡好義務(wù)。

綜上所述，金融企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)與社會各方的利益，關(guān)系著一個國家的市場經(jīng)濟(jì)能否健康穩(wěn)定的發(fā)展，一直是社會關(guān)注的焦點。因此，提高我國金融企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，綜合平衡，才能不斷提高信息的質(zhì)量，保證信息披露的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性，進(jìn)而才能有力的推動市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。