關于資產減值會計的探討

引言

資產減值會計是指在會計實務的過程中，根據謹慎原則的要求，將資產減值作為核算對象，并對其進行確認、計量、記錄、披露的一些列會計處理的過程。資產減值會計具有重要的現實意義，它能夠全面的反應資產的真實價值，提高信息的準確性，也有利于企業對資產進行監督和管理，進一步提高資產的質量，提高抵御市場風險的能力。

資產減值會計的的實質

根據傳統的會計理論，利潤是整個會計工作的重心，資產負債表則處于比較次要的地位，它所強調的是，會計在本質上指的是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點的支配下，資產負債表具有一定的局限性，它不能全面的反應企業的財務狀況和企業資產的真實價值。在會計學上，資產指的是預期的未來經濟利益，也就是在實踐中，將財務會計的重心由損益表轉向了資產負債表。這種定義概括了資產的本質，在實踐中，比較符合企業持有資產的目的。事實上，如果是從理論上來講的話，將資產定義為預期的未來經濟利益，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益的時候，對資產減值損失進行記錄是符合邏輯的。這就是資產減值會計的實質。

資產減值會計存在的問題

由于受到多方面因素的影響，目前，資產減值會計仍然存在著不少的問題，總的來說，這些問題主要表現在以下幾個方面。

1、資產減值準備的確認與計量難度大。確定資產預期的未來經濟利益是計提資產減值準備的關鍵，但是，在實際工作中要想確認各項資產的可回收金額是一件非常不容易的事情。一方面，目前我國的資產信息不完善，價格機制不健全，這樣一來，在實際工作中，就使得資產減值準備的計提缺乏依據，也就難以對資產減值進行計提。另一方面，當固定資產、無形資產入賬之后，由于受到多方面因素的影響，比如技術更新、市場下跌等，往往會發生價值貶值的現象，對其進行確認和計量比較困難，是一般的會計人員所難以勝任的，往往需要多個部門的協同認定，甚至需要專業評估才能對此進行認定。

2、可變現凈值、可收回金額計算復雜。眾所周知，存貨可變現凈值、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的前提與基礎。其中，可變現凈值、可收回金額并不是完全依靠計算和計量所得，在某種程度上是依賴于會計人員的主觀判斷。這就使得結果中摻雜主觀因素，會計人員不同，結果往往會有相應的差異。在可收回金額中，預計未來現金流量現值的確定，往往需要預計在未來的一段時間內，現金的流入量和貼現率，而在貼現率中，往往存在諸多的不確定性因素，這樣就容易導致資產減值準備計提彈性過大。

3、披露的內容過于簡單。主要是指資產減值披露的內容過于簡單。在資產負債表中，按照賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映有關的資產。而在利潤表中，計提資產減值準備時所確認的損失，并沒有被清楚的反應出來。由此可見，在新準則中，對有關資產減值的信息披露方面的規定不健全、不完善，與國際會計準則的要求相比而言，顯得過于簡單，存在很多的差距。

4、準備提取操作困難。在實務中，資產減值準備提取面臨很多的困難。要想對計量資產減值準備進行恰當的計量，首先就必須選擇合適的計量標準，因為計量標準會直接影響資產減值會計的合理性和可操作性。然而，理論上的合理性并不能代表實踐中的可操作性，這是因為，正確的估計和計算未來現金流量現值是一件比較困難的事情。因此，在實務中，往往還需要采用其它的標準來進行輔助，比如未來現金流量的計量標準、公允價值、銷售凈值、可變現凈值、可收回金額等等，運用這些標準，有利于資產減值準備提取的實務操作。

完善資產減值會計的策略

為了應對資產減值會計存在的問題，提高會計質量，為資產運行創造良好的條件，筆者認為可以采取以下相應的策略。

1、做好評估減值工作。評估減值具有重要的作用，在實踐中必須高度重視。事實上，財務會計信息是否值得提供，受到成本效益原則和重要性原則的共同制約。按照相關準則的規定，企業在進行會計處理的時候，需要對交易或者是相關事項的重要性進行區別對待。對于重要的會計事項，有可能影響使用者作出合理判斷的事項，比如對資產、負債、損益有較大影響的事項，在進行處理的時候，需要嚴格按照規定的方法和程序進行處理。而對于次要的會計事項，相對于沒有那么重要的事項，也應當按照規定的方法和程序進行，并且需要注意的是，不能誤導使用者，不能影響使用者做出正確的判斷，要進行適當的簡化處理。所以，在評估價值工作的時候，需要著重考慮謹慎性原則。

2、統一計量標準。統一計量標準，能夠減少人員的判斷和評估，從而保證評估結果的公正性和合理性。由于多方面條件的制約，比如，公司治理結構不合理、會計準則不完善、會計信息市場不完備等等，會計政策的選擇具有一定的多樣性，這樣企業在會計準則的選擇上具有一定的彈性，往往會導致會計信息不準確的情況發生。所以，有必要對資產減值的試用范圍作進一步詳細的規定，盡量縮小會計人員評估和判斷的范圍，避免在執行政策過程中出現主觀隨意性，對資產減值準備的計提方法和計提比例進行規范和統一，對于同類業務的處理，應該盡量減少方法的多樣性和選擇性。

3、健全和發展信息市場和價格市場。現階段，信息市場和價格市場存在著多方面的問題與不足，在實踐中，企業、中介服務機構、證券管理機構等都難以獲得各種投資、存貨合理的市場價格，這就導致計提工作缺乏相應的衡量標準和制約手段。因此，有必要完善信息市場和價格市場，完善資產的評估體系，使得企業各項資產的公允價值和市場價格能夠得到公正合理的反應，讓企業資產的減值準備的計提都有相關的規定可以遵循，保證會計核算的公允性和客觀性。

4、建立完善的企業績效考評體系。績效考評體系對企業的發展所起的作用是不言而喻的。因此，有必要建立健全與完善的績效考評體系，將各項財務指標和非財務指標的考核有機的結合起來，改變以前只注重結果，卻忽視對過程進行評價的做法，保證評價結果的科學性和合理性。只有這樣做，才能夠從根本上緩解目前利潤操作的嚴重問題，保證企業會計的健康發展，進而促進整個企業的發展。

結束語

總而言之，資產減值會計具有重要的現實意義。在實際工作中我們需要認識資產減值會計存在的問題與不足，并綜合采取各種策略，做好各項工作，加強對會計信息質量的管理，注重提高會計人員的綜合素質，創建健全與完善的市場環境。

（作者單位：中南財經政法大學武漢學院）