基于流程的企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制措施

【摘要】健全、有效的內(nèi)部控制制度是保證財務(wù)報告真實可靠的前提條件。本文基于流程管理的思想對企業(yè)財務(wù)報告編制活動進(jìn)行重新整合，構(gòu)建“準(zhǔn)備——編制——對外提供——分析利用”的內(nèi)部控制編制流程，以期制定有效的內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)報告；內(nèi)部控制；流程

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制流程設(shè)計

企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身特點，構(gòu)建和優(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制流程。根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告編制的特點，本文對其主要流程進(jìn)行界限清晰的劃分，構(gòu)建“準(zhǔn)備——編制——對外提供——分析利用”的內(nèi)部控制編制流程，以期制定有效的內(nèi)部控制措施。準(zhǔn)備流程包括：崗位分工與職責(zé)安排、授權(quán)批準(zhǔn)、日常信息核對。編制流程包括：制定財務(wù)報告編制方案、確定重大事項的會計處理、清查資產(chǎn)核實債務(wù)、結(jié)賬、編制個別財務(wù)報告、編制合并財務(wù)報告。對外提供流程包括：財務(wù)報告對外提供前的審核、財務(wù)報告對外提供前的審計、財務(wù)報告的對外提供。分析利用流程包括：制定財務(wù)分析制度、編寫財務(wù)分析報告、整改落實。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制措施

財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)信息的重要形式。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。

（1）準(zhǔn)備階段。第一，建立崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的準(zhǔn)備階段、財務(wù)報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程。明確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)和配備人員。企業(yè)會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備階段、財務(wù)報告編制、報送和分析利用工作，對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息；參與財務(wù)分析的部門應(yīng)當(dāng)積極提出建議以有效利用財務(wù)報告；企業(yè)法律事務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性。第二，健全授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全準(zhǔn)備階段、財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)建立分級管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)和流程，確保報送和進(jìn)行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限；建立相關(guān)政策，限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。第三，建立日常信息核對制度。企業(yè)應(yīng)建立起日常信息定期核對制度，以保證財務(wù)報告的真實、完整，防范編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用、賬實不符的風(fēng)險。（2）編制階段。第一，有法必依。企業(yè)應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告流程等做出相應(yīng)更改。第二，建立完備的信息溝通渠道。企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)流程和相關(guān)文件及時傳達(dá)給相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式，定期進(jìn)行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且使不同業(yè)務(wù)部門和不同期間保持一致。例如，在確定重大事項會計處理階段，財會部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請會計工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通。（3）對外提供階段。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，由各級負(fù)責(zé)人逐級審閱，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。財務(wù)報告須由注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。（4）分析利用階段。財務(wù)報告的分析利用可以使管理者及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，對企業(yè)的經(jīng)營管理至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)定期召開財務(wù)分析會議，有效利用財務(wù)報告反映的所有信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況及存在問題，不斷提高其經(jīng)營管理水平。會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時報送給企業(yè)內(nèi)部管理層。

決策有用觀認(rèn)為會計的目標(biāo)是提供給財務(wù)信息使用者決策有用的信息，而財務(wù)報告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，財務(wù)報告質(zhì)量對會計信息質(zhì)量的影響至關(guān)重要。為了保證財務(wù)報告信息真實可靠，滿足財務(wù)報告使用者的需求，我們必須建立有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。在各個階段建立主要的預(yù)防措施，對關(guān)鍵點進(jìn)行防控，以期建立有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，以提高財務(wù)報告的質(zhì)量，防范財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]財政部．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范．財會[2008]7號．2008（5）

[4]肖旭東．我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因探究[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2010（5）

[5]財政部．內(nèi)部控制應(yīng)用指引．財會[2010]11號．2010

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