論企業會計信息真實性控制

摘要：本文分別從會計風險的概念、產生原因以及治理對策三個方面論述了企業會計信息真實性控制的相關內容。

關鍵詞：企業；會計風險；對策

在我國社會主義市場經濟的發展和完善過程中，會計信息的真實性成了影響社會主義市場經濟運行秩序的主要問題。在業內人士談及此類問題時，都將問題的焦點集中在提供會計信息的會計人員的獨立、客觀、公正、誠信上。筆者認為，要解決會計信息的真實性問題，還必須從會計系統進行研究、控制， 建立、健全企業的內部控制制度等措施實現對企業會計真實性的有效控制，從而還會計以誠信為本的根本所在。

一、會計風險概述

會計風險源于會計信息失真，而會計信息失真不僅會給企業帶來經濟損失，也使得會計人員承擔法律責任，還會給社會公眾帶來嚴重的損失。錯誤的會計信息會使資源配置機制缺乏效率，誤導資源流向，造成社會資源的浪費，不利于社會經濟的發展。

（一）會計從業人員和會計行業的風險。

一是給會計從業人員帶來的風險；二是給會計界帶來的風險。會計工作和會計信息主要是由會計人員來完成的，假如會計工作或者會計信息存在問題，會計人員就會面臨起訴、控告的風險；另外會計人員從事的會計工作或多或少會得罪不少人，還面臨遭受打擊報復的風險；會計從事的工作是以會計資料為前提的，如果會計資料遺失、被盜或者遭受其他損失，那么會計人員也將面臨著嚴厲的處罰。出納人員保管的現金、有價證券及其他貨幣資金及財產也面臨著同樣的風險。會計是誠信行業，如果會計失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關系得以存在的基礎就會隨之崩塌，會計業的生命力也就隨之完結，這是會計風險給會計業帶來的風險。

（二）企業經營和信息使用者的風險。

會計信息給企業所有者提供企業獲利能力及投資風險方面的評價，給企業的債權人提供償還本金與計息的償還能力。確保公司支付給股東與風險相適應的收益，及時清償各種到期債務，并能使企業的經濟資源得到有效利用。會計信息的使用最終會影響到市場經濟主體的經濟決策，驅使資金投向高于社會平均利潤率的行業，帶動其趨向社會平均利潤率，從而影響到整個市場經濟資源的配置。而市場經濟主體的經濟決策依靠各企業的會計信息進行決策，因而從這個意義上說，會計風險會影響到整個社會經濟資源的配置。

二、會計風險產生的原因

（一）不確定性的存在。

不確定性的存在就意味著會計風險的存在。各種各樣不確定性存在于整個會計當中，不確定性程度隨著不同情況而有所不同，無論是外生不確定性還是內生不確定性都將對會計信息產生影響。

（二）會計本身的局限性。

會計作為一種信息處理中并不是完美無缺的，它存在著內在的局限性：一是財務會計的假設、或前提，是對不確定的客觀經濟環境所做的一種描述， 并作為會計確認計量和披露的理論基礎，然而在現實環境中，這些假設并不總是能成立的。二是現有的會計準則、制度、規范對現實中的會計實務起到了很好的規范作用，但還不完善。也正因為如此，所以說會計本身的局限性是會計風險產生的首要原因。

（三）會計人員的風險。

會計人員的風險是由兩方面原因產生的：（1）會計人員在確認、計量和報告過程中由于錯誤操作所產生的風險；（2）由于對會計準則、制度的理解偏差所導致的風險；（3）會計人員為謀求自身利益，提供虛假會計信息，并給企業帶來損失的風險。

（四）管理者的行為風險。

新《會計法》加大了對單位負責人的風險約束，第一章總則第四條規定“單位負責人對單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，第二章第二十一條規定“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實完整。”第四章會計監督第二十八條指出“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”，第六章法律責任中對單位負責人的違法行為規定了嚴重的處罰。但現實生活中，單位負責人深知造假之風有害無益，卻又不自覺地參與和支持會計造假，他們的心態是十分復雜的，正是這種行為導致了會計風險的產生。

三、會計風險的治理對策

（一）盡量消除不確定性的影響。

會計環境的不確定性，形成了龐雜的會計信息，要把處在不確定性中的會計信息通過改革和制度創新加以過濾。（1）貨幣計量假設中的幣值穩定不變。（2）改變現行的財務報告格式，不僅僅是外表形式的改變，更要注重其內容實質的改變，報表項目的設置與分類，要便于確定與非確定信息的分離。（3）改變現有的財務報告分析模式，不能僅僅局限于各種指標的計算與對比，應在統一指標計算口徑與方法的基礎上，進行全面的因素分析，也可把層次分析法引入財務分析之中，使財務分析指標提供更多、更準確的信息。

（二）建立、健全企業的內部控制制度。

對于大多數企業來說， 當務之急就是要各單位根據實際情況，真正建立、健全企業的內部會計控制體系，減少會計風險的產生。另外企業的管理控制制度要求企業結合自己的實際情況來完成，這是企業自己的事情，國家不會出臺具體的規范和制度。

（三）建立、健全會計監督體系。

會計監督來自政府監督、社會會計中介機構監督與企業內部會計監督這三個監督體系。政府監督和社會會計中介機構的監督是外界對企業實施的會計監督，監督的強弱一般受政府及行業行為的影響。

（四）減輕會計職業道德壓力，營造寬松的會計工作環境。

會計人員職業道德壓力主要來自于三個方面：自身財務工作壓力、企業管理當局施加的壓力和來自全社會的壓力。因此，要減輕會計職業道德壓力，營造寬松的會計工作環境：一方面要求管理當局對會計人員應有合理先進的評價激勵機制，切實提高會計人員的地位和待遇，關心和幫助他們妥善解決個人經濟困難；另一方面。也要求資產的委托人對受托經營的企業管理當局應有科學合理的評價激勵機制，使管理當局不必為謀求解除受托而干預會計工作過程，也不必為非法謀求私利、變相提高待遇而迫使會計人員合伙舞弊，給會計工作創造一個寬松的工作環境。

（五）加強會計風險管理。

（1）會計風險的宏觀管理。指國家有關管理機構、行業組織、會計學術組織、會計團體等對會計風險的管理，包括建立和完善社會主義市場體制、健全法律法規制度、加強經濟監督和法律監督；開展會計風險學術研究，充分認識會計風險，完善會計準則。開展宏觀管理，可以降低會計的環境風險。

（2）會計風險的組織管理。由企業事業單位等組織對會計風險進行的管理。通過樹立風險觀念、有效開展生產經營管理和人力資源管理、聘用高素質會計人員、重視內部審計、健全內部管理制度等措施，降低管理風險。

（3）會計風險的會計管理。是企業財會部門對會計業務進行的管理，包括加強會計人員專業技能和職業道德教育、業務處理合理分工、建立內部檢查稽核制度等，提高會計工作質量，降低會計賬務風險。

（六）加強會計人員的業務水平和職業道德教育。

通過繼續教育和其它方法加強會計人員的技術業務水平，使每個會計師能理解和把握會計職業判斷的尺度和標準，更好地為會計工作服務。另外要加強會計人員的職業道德教育，加強抵御道德風險的能力。

（七）不斷完善公司法，完善公司內部法人治理結構。

不斷完善公司法，完善公司內部法人治理結構，使單位負責人把精力集中在加強企業內部管理上來，提高企業的經濟效益和企業產品的市場競爭能力，而不是通過粉飾會計資料來贏取經營業績。另外，還要不斷地完善會計人員的執業環境，會計人員是會計法的執行主體，只有在完善的執法環境下，才能保證會計人員的客觀性和獨立性。

（八）建立會計風險的預警機制。

根據企業外部會計環境和實際情況，運用定量與定性相結合的方法，首先建立一套由各個不同層次和子系統構成的風險預警指標體系及相應的閥值，具體可根據企業所處的行業、地區等具體情況，進行動態分析所確定的風險程度劃分范圍；然后對風險進行量化，預測并計算不同層次或子系統指標體系中指標的數值和風險值，并與預先設定的閥值比較，將量化后的會計風險值傳遞給決策者以進行定性分析，并反饋回預警系統，如果計算得到的風險值超過閥值，則企業需要采取有效的措施防止會計風險。為了保證預警系統的客觀性和動態性，可根據預測結果與實際狀況的擬合程度對指標體系中的指標及其權重適時進行調整修正，從而及時對會計風險進行跟蹤、評價與預測。為決策者提供參考和警告，實現會計風險的預警。

總之，會計的風險是客觀存在的，只要我們正視各種風險，并認真分析，積極采取正確有效的防范措施，進行嚴密監督與控制，那么會計的風險是完全可以減少與控制的，企業會計一定能在合法健康的軌道上有效運行。

（作者單位：梅縣技工學校）

責任編輯朱守鋰