營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析

摘要： 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅兩稅并行征收的稅收體制日漸凸顯出其缺陷與不合理性，干擾了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營業(yè)稅改增值稅成為了調(diào)整我國稅收結(jié)構(gòu)的必然選擇。本文分析了營業(yè)稅改增值稅的必要性，主要以上海試點(diǎn)的改革情況為背景，分析了此次改革對企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營架構(gòu)和財(cái)務(wù)工作的影響，并針對這些影響提出相應(yīng)策略。

關(guān)鍵詞： 營業(yè)稅；增值稅；改征

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。我國自1979年開始試行增值稅以來，結(jié)合經(jīng)濟(jì)情勢，不斷對增值稅進(jìn)行了改革。2012年1月1日，我國在現(xiàn)行增值稅體制下新增6%和11%兩檔稅率，正式對上海市交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn) ，并且此次營業(yè)稅改增值稅也被公認(rèn)為是繼1994年分稅制之后最大最復(fù)雜的稅制改革，具有結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，所以說營業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要性的。

第一，營業(yè)稅改征增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營業(yè)稅。在目前形勢下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

第二，可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用。增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)）的發(fā)揮。現(xiàn)行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種中性效應(yīng)便大打折扣。

第三，可以促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因?yàn)闋I業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國際貿(mào)易中處于劣勢。

第四，營業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現(xiàn)行的兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。例如隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營業(yè)稅就成為一個(gè)難題。因此，這次的營業(yè)稅改征增值稅可以化解這些難題。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析

營業(yè)稅改增值稅有助于消除營業(yè)稅重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，擴(kuò)大企業(yè)利潤空間。可見營業(yè)稅改增值稅影響的不僅僅是企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的問題，還可能涉及到企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)和財(cái)務(wù)工作等方面。

（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

2012年初，上海市共有12萬戶企業(yè)參與到這次稅制改革中，占全市企業(yè)的三分之一 ，并且根據(jù)上海市財(cái)政部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，2012年一季度，上海試點(diǎn)的企業(yè)整體減輕稅負(fù)34.2億元，全部試點(diǎn)企業(yè)中，88.4%的試點(diǎn)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)得到減輕，其中占試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)68.5%的小規(guī)模納稅人成為最大贏家，稅負(fù)平均下降了40.2%且全部減稅。然而由于企業(yè)的成本構(gòu)成、經(jīng)營模式、發(fā)展階段等的不同，在此次稅制改革試點(diǎn)企業(yè)中也有11.6%的稅負(fù)上升了，其中以交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)為代表。由此可知，企業(yè)稅負(fù)的變化不僅受其行業(yè)增值率的影響，還受其適用稅率和增值稅抵扣情況等的影響。

（二）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響

1、促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級

由于在增值稅稅制下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以用于抵扣，所以改革后明顯提高了對企業(yè)設(shè)備更新改造的意愿。對上海1214戶試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年上海試點(diǎn)企業(yè)加快速了設(shè)備的更新與改造，特別是物流輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的設(shè)備采購額分別增長了171.3%和10.8%。

2、細(xì)化了企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊

此次試點(diǎn)，在原有增值稅率17%和13%的基礎(chǔ)上新添了11%和6%兩檔稅率，但最高稅率與最低稅率之間的差距仍然較大，并在增值稅稅制下，對于企業(yè)混合銷售行為的應(yīng)稅服務(wù)采用從高計(jì)稅的原則。改革后，隨著增值稅適用范圍的擴(kuò)大，特別是對于存在較多混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，如果把增值稅適用率較低的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)分離出去進(jìn)行單獨(dú)核算的話，那么伴隨著這部分業(yè)務(wù)適用稅率的下降，企業(yè)的稅負(fù)將得到明顯減輕。

3、加快了企業(yè)開拓市場的步伐

由于此次營業(yè)稅改增值稅在一定程度上打通了增值稅抵扣鏈條，不但減輕試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)，而且其下游企業(yè)的稅負(fù)也得到了減輕，在加強(qiáng)了試點(diǎn)企業(yè)競爭力的同時(shí)，也加快了其開拓市場的步伐。以上海試點(diǎn)為例，上半年試點(diǎn)企業(yè)本市客戶數(shù)同比增長7.2%，外省市客戶數(shù)同比增長11.6%，境外客戶數(shù)同比增長3.4%，境外合同金額同比增長30.2%，其中特別是服務(wù)貿(mào)易出口的國家競爭力得到了顯著提升。

4、改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

今年上半年，上海市共有8779原適用營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新辦試點(diǎn)企業(yè)戶，主要集中在研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及文化創(chuàng)意服務(wù)等現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)。此外，今年前三季度，上海新設(shè)跨國公司地區(qū)總部40家，包含了19家投資性公司和15家研發(fā)中心將地區(qū)總部，其中包括迄今為止上海市中外文化合作投資規(guī)模最大的項(xiàng)目，總投資將超過30億美元的東方夢工廠。 可以說營業(yè)稅改增值稅給上海市現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)帶來了發(fā)展契機(jī)的同時(shí)，也對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。

（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

1、會計(jì)核算方法的改變

（1）計(jì)稅方法的改變。營業(yè)稅改增值稅后，大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)的適用稅率和計(jì)稅方法均發(fā)生了變化。以試點(diǎn)上海的交通運(yùn)輸業(yè)為例，改革之前其適用營業(yè)稅稅率為3%，并且企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額 3%，實(shí)施營業(yè)稅改增值稅后其適用增值稅稅率為11%，并且企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）納稅申報(bào)流程的改變。營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)納稅申報(bào)的流程也隨之發(fā)生了變化，如納稅生報(bào)表、納稅期限和申報(bào)機(jī)關(guān)等的不同，相比之下國家稅收征管機(jī)關(guān)對增值稅的征收管理更為嚴(yán)格，所以增值稅的納稅申報(bào)流程較營業(yè)稅的更為嚴(yán)格。此外對于除上海外的其他試點(diǎn)企業(yè)來說，納稅申報(bào)的主體機(jī)關(guān)地點(diǎn)也由地方地稅局改為地方國稅局。

2、發(fā)票種類的改變

試點(diǎn)企業(yè)在原有的營業(yè)稅制下開具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，但是營業(yè)稅改增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)票種類在增值稅制下發(fā)生了改變，其中不正確使用增值稅發(fā)票的企業(yè)將承擔(dān)法律責(zé)任，所以企業(yè)在發(fā)票管理方面有了更為嚴(yán)格的規(guī)范要求。

首先，增值稅發(fā)票的管理中對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人是不同的。一般納稅人適用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種，并且稅務(wù)部門對其使用范圍作了專門的規(guī)定。而小規(guī)模納稅人則只使用管理情況與營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票的基本相同的增值稅普通發(fā)票。

其次，與營業(yè)稅發(fā)票不同增值稅發(fā)票的限額普遍偏低，特別是對于新認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，只能領(lǐng)取10萬元限額的發(fā)票，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票的限額水平。此外，因?yàn)樯暾埓箢~發(fā)票需要一定時(shí)間，為避免給企業(yè)業(yè)務(wù)的開展造成不便，所以需要企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)人員切實(shí)做好發(fā)票的管理工作。

3、對企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

企業(yè)為了解其財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)生產(chǎn)發(fā)展能力而必須進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，企業(yè)通常主要是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三大財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的。因此，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分科目產(chǎn)生的一定影響勢必會作用到企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。如：在實(shí)行營業(yè)稅增值稅稅制改革前，對于企業(yè)購買的固定資產(chǎn)都是以含營業(yè)稅稅買價(jià)入賬的，而在實(shí)施稅制改革后屬于一般納稅人的企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣，并且企業(yè)購入的固定資產(chǎn)以不含增值稅的買價(jià)入賬。從試點(diǎn)情況看由于稅制改革后，企業(yè)因可以抵扣其購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅了，所以明顯加強(qiáng)了購買固定資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級的意望，同時(shí)企業(yè)為購買固定資產(chǎn)可能會產(chǎn)生相應(yīng)負(fù)債，從而使得企業(yè)的權(quán)益負(fù)債率有所上升。

三、營業(yè)稅改增值稅條件下企業(yè)對策

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營架構(gòu)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定積極的作用，為了讓企業(yè)在改革中達(dá)到減輕稅負(fù)、增強(qiáng)市場競爭力、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理目標(biāo)，企業(yè)可以考慮從以下幾個(gè)方面著手：

（一）積極進(jìn)行納稅籌劃工作

在增值稅制下，對于企業(yè)的混合銷售行為采用從高計(jì)稅的征收方法，所以企業(yè)應(yīng)通過進(jìn)行合理的納稅籌劃工作，將不同稅率的經(jīng)營項(xiàng)目分開核算，以達(dá)到使其稅負(fù)減輕，細(xì)化業(yè)務(wù)板塊的效果。如對上海中遠(yuǎn)物流公司來說，在此次稅制改革中其被認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)加重了很多，考慮到該企業(yè)存在較多混合銷售行為，因此可以將其裝卸搬運(yùn)、倉儲和代理報(bào)關(guān)等屬于物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊分開進(jìn)行獨(dú)立核算，使增值稅適用率降低至6%，減輕稅負(fù)。對于即將展開試點(diǎn)的企業(yè)而言，在不影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，可以將固定資產(chǎn)的購買計(jì)劃推遲到營業(yè)稅改增值稅后；對于原本就屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，在不影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，可以考慮將購買試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)劃推遲到營業(yè)稅改增值稅后。

（二）逐步調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)

對于試點(diǎn)企業(yè)而言可以適當(dāng)購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以取代一部分人工勞力，伴隨著企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，企業(yè)在增加增值稅抵扣額的同時(shí)，更可以提升自己的市場競爭力。對于同時(shí)混合銷售或兼營很多項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)可以考慮在營業(yè)稅改增值稅后將其一部分輔助業(yè)務(wù)外包出去，這樣不但可以集中資源發(fā)展核心業(yè)務(wù)，而且還可以獲得增值稅抵扣發(fā)票。改革之后，作為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)較其他非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)而言，具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此試

點(diǎn)企業(yè)應(yīng)做好財(cái)力、物力和人力的準(zhǔn)備，以抓住這個(gè)機(jī)遇，擴(kuò)大其市場份額，其中特別是對于外地市場的開發(fā)要早做相關(guān)準(zhǔn)備。

（三）著力提高企業(yè)的管理水平

因?yàn)闋I業(yè)稅與增值稅的會計(jì)核算方法不一樣，所以稅制改革后企業(yè)的會計(jì)核算方法必然發(fā)生改變，并且相對營業(yè)稅的核算方法增值稅的更為復(fù)雜。比如對于存在混合銷售行為的企業(yè)而言，必須具有較高的會計(jì)核算管理能力的支持，實(shí)現(xiàn)其不同稅率經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算才會成為可能。為更好的適應(yīng)此次稅制改革，那么企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)會計(jì)核算管理制度。相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅發(fā)票，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格。為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須根據(jù)增值稅發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用及核銷及時(shí)制定發(fā)票管理新規(guī)范。營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也發(fā)生了相應(yīng)的變化，所以為了能更加及時(shí)、準(zhǔn)確地對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)生產(chǎn)發(fā)展能力展開分析，在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)還應(yīng)提前做好相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作以提高其素質(zhì)技能水平。

2012年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍：自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣

東、廈門和深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。由此可見，營業(yè)稅改增值稅既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，為避免陷入倉促被動(dòng)的局面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況積極進(jìn)行納稅籌劃工作、逐步調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)、著力提高企業(yè)的管理水平，充分把握住營業(yè)稅改增值稅的契機(jī)，積極探索應(yīng)對策略以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。