工程造價建設項目全過程跟蹤審計探索與討論

【摘 要】所謂建設項目跟蹤審計，指的是利用現代審計手段就建設項目施工、決策等全程的技術經濟活動與固定資產形成過程當中的合法性、真實性以及有效性實施評價與審計監督，極力維護業主、國家以及有關單位的正當權益，管控好工程造價以提升投資效益。為此，怎樣憑借審計手段把工程造價管控于設計概算的范疇內是關鍵。

【關鍵詞】工程造價；建設項目；跟蹤審計

一、跟蹤審計的正面影響

工程造價控制貫穿于工程建設的始終，最近幾年以來，建設項目全過程跟蹤審計逐漸運用到建設項目造價控制領域內，其是一種從事后結算審計至事前、事中、全程延伸的可以讓工程實施處在受控狀態、可以有效避免事后監督的制約的審計手段。建設項目全過程跟蹤審計能從根本上解決工程建設領域的腐敗問題，推動廉政建設工作的發展進程。

二、當前的投資控制手段有一定的制約

眾所周知，當前的投資控制手段能夠在一定程度上起到規范建筑市場、節約建設資金的作用。然而，在工程建設實行時，時常會出現監理、施工、建設以及審計互相脫節、缺少必要的事前預防、事后監督、事中控制的全過程控制方式，管理十分混亂，且在實際操作當中投資控制處于滯后與被動的狀態，如此給國家帶來了極大的損失與浪費。

三、建設項目造價控制避免受制于事后監督的措施

建設項目全過程跟蹤審計，顧名思義，就是從事后結算審計朝著事前、事中、全過程拓展的一類審計手段，該手段可讓工程執行受到控制，從而避免受到事后監督的制約，進而達到全過程造價管理的目的。

1、重點關注投資決策階段工程造價的確定與控制。在投資決策階段，針對建設項目積極開展工程造價論證與探索工作，確定合理、正確的工程造價，實施工程造價控制。

2、在施工階段，加大力度控制工程造價，嚴控設計變更。同時，設計部門也應嚴把重要關口以防工程造價超過概算，有效管控工程造價的關鍵環節。此外，為確保承包方和發包方平等互利，應強化合同管理。

3、對建設項目工程而言，其造價控制的關鍵是設計階段。設計階段實際上是經濟和技術實現有機結合的過程。要想有效控制好工程造價，一方面，施工圖設計需全面、嚴密，另一方面，設計部門要深入提升圖紙設計的深度與質量，建設較為健全的圖紙會審制度，以防因設計圖紙而衍生出不良現象，鞏固招投標的基礎。

4、重視并搞好工程竣工結算工作，積極制定內部復核制度與工程量核對備案制度，定期實施監督管理與跟蹤檢查。在實施工程竣工結算時，一定得前往工地現場核對，保證工程造價結算合理、精確。

四、建設項目全過程跟蹤審計的概要

（一）建設項目開工前階段，跟蹤審計概要

1、對招投標程序及其結果進行檢查；

2、檢查項目建議書、建設用地批準、項目設計、概算批復等建設項目的審批文件是否齊全；

3、檢查各個建設項目有關單位簽訂的合同條款的公正性與合法性，是不是和投標承諾與招標文件統一。

4、檢查建設項目的資金來源的合理性、是不是已落實到位，是不是專戶存儲。同時，還得核實資金是不是能滿足項目建設當年應當完成工作量的需求。此外，還得嚴格規定運用國債的建設項目的使用范疇與實踐程序。

（二）建設項目施工階段，跟蹤審計概要

1、檢查項目概算實施狀況，檢查有沒有出現不依據概算批復的規定購買自用固定資產、虛列工程成本等諸多問題；

2、檢查履行合同情況，確保履行合同的合法性與真實性；

3、檢查內控制度制定與實施的狀況。積極指引、督促制定并健全的管理制度，確保項目建設運行規范以及建設資金運用的合法性；

4、為了避免發生超付工程款的狀況，應定期檢查建設資金的屬性，它是不是專款專用；

5、檢查施工現場簽證手續與工程設計變更的合規、完整、合理與真實性；

6、強化材料與設備價格的控制力度，重點檢查建設單位關聯企業所提供的材料與設備的價格，并積極剖析已購材料與設備無法運用的緣由，分清責任，催促建設單位處理。

（三）待建設項目竣工驗收完，工程結（決）算的審查概要

1、審查材料價格的合理性，加大力度審核關鍵材料的單價的合理性，以避免施工單位提升材料價格。

2、審查工程量。對于工程造價而言，工程量是求算它的基石，其準確程度會給竣工結算造成一定的影響。而在實際操作過程中，由于工程量至關重要，故審計人員需重點審查工程量。

3、審查設計變更、隱蔽驗收記錄與經濟簽證的真實性，避免施工單位出現事后補辦簽證抑或是做虛假記錄的情況。

五、建設項目跟蹤審計的手段

1、要先于建設項目正式立項，把建設項目跟蹤審計歸入審計視野當中，重視它的各項前期準備工作。

2、要加大力度做好審計宣傳工作，讓被審計單位充分認識到跟蹤審計的內容、程序及其配合的相關規定，主動地接受審計。

3、在項目現場，審計組應當建設辦公場所，積極加入被審計單位的重要理會，和被審計單位一同建設定期理會制度，對相關狀況進行掌握，指出審計建議，并做好會議記錄。

4、審計組成員應當時常前往施工現場，對工程的施工狀況進行了解，并能熟練地掌握工程計量的有關費用的測算手段與規則，做好相關的記錄工作。

（1）在項目施工過程當中，應將項目的施工過程試成審計重點。

（2）在不給施工程序與施工進度造成任何影響的前提下，為了能更便捷地知悉工程項目的總體狀況，應審計關鍵的施工管理活動。其主要涵蓋了單位工程以上的工程驗收、特殊情況下召開的同工程建設相關的會議等內容。

（3）安設施工停審點。將停審點設置在工程施工的連續兩道工序之間，從而能夠更好地針對建設監理與管理等工程建設功能的發揮、職責履行情況實施抽查審計。此外，還能處理掉部分事后審計的疑點與難題。就拿金屬罐內壁的防腐涂料噴涂來說吧，要想有較高的噴涂質量，就一定要歷經很多遍噴涂，且其厚度要適中。然而，施工監理與管理時常只側重于檢驗涂料的總厚度，卻忘卻了驗收每一遍涂料噴涂之后的情況，再加上施工單位大多數都不依據規定噴涂，導致金屬罐的使用壽命大幅減少。與此同時，因為現行定額當中的金屬罐化學防腐的造價是依據涂料噴涂的遍數來求算的，因此在防腐工程當中時常會有施工單位為了謀取暴利，偷工減料。而這些問題事后審計均不可能查證，只能讓其通過。為此，事后審計應當在防腐涂料噴涂的每一道工序之間安設審計跟蹤點，如此即可堵死諸如此類的漏洞。

依照施工過程跟蹤審計的特征可選用審計底稿和審計整改單、口頭以及正式審計公文三種方法去發表審計意見與作出決定。針對一般性問題，若相關單位在察覺之后主動地馬上整改的，抑或是對于施工組織、施工進度設置等存在意見的，審計人員可以以口頭的方式發表審計意見以供相關部門與單位參考，并根據其重要性在事后補做審計記錄；針對那些由于質量問題需返工、停工，抑或是對于施工方案、施工質量、進度以及投資控制舉措有不同意見的，抑或是需指出必要的且通過初步交換意見和相關單位、部門達成統一的審計建議，可以以審計底稿和審計整改單的方式指出審計決定與審計意見；針對察覺到的有傾向性的、重大的抑或是屢次不改的問題，以及設計方案出現不足，審計部門應當出具審計意見、審計函以及審計決定等正式審計文書，要求被審計單位依據整改意見進行反饋。

六、結束語

綜上所述，采取建設項目跟蹤審計的手段去控制建設項目全過程造價，能夠很好地實現建設項目的整體目標，從根本上化解“三超”現象。現如今，建設項目跟蹤審計已在大中型建設項目中的運用十分廣泛，且有著十分顯著的直接經濟成果與管理效益。這就要求我們在審計時和建設管理、監理與施工等工作緊密聯系起來，重視內部控制審計工作，合理而又科學地設置審計跟蹤點，進一步了解審計參預，知悉內部審計的相對獨立性原則，構建一套合理而又科學的審計質量保證體系與審計程序，一步步地健全跟蹤審計并將其引入到規范化、程序化、制度化的軌道上。

參考文獻：

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