內部控制與企業管理的關系

摘要：內部控制是企業為提高經營管理效率，實現管理目標、組織內部經營活動而建立的，是對企業各項經濟活動進行組織、制約、考核的管理過程。本文通過對內部控制的認識，了解內部控制與企業管理之間的關系，以及我廠加強對藥劑、水量、電量等方面成本管理，通過有效控制，改善經營管理、提高經濟效益。

關鍵詞：內部控制企業管理成本控制

一、內部控制制度概念的演進過程

第一階段：產生階段。內部控制的最初形式是內部牽制，即為維護企業財產物資的安全性、完整性，保證會計資料及其他有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管責任制。隨著社會經濟的發展和現代科學管理方法的產生和運用，內部牽制范圍得到擴大，逐步發展到經營決策目標的建立和貫徹，經濟效益的實現和評價等諸多領域。

第二階段：20世紀50年代至20世紀80年代發展階段。1949年，美國審計程序委員會發表了《內部控制一調整組織的各種要素及其對管理當局和獨立審立的重要性》的研究報告，第一次正式提出了內部控制的定義，即“內部控制包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施，旨在保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性，提高經濟效益促使有關人員遵循既定的管理方針。”這里對內部控制的定義就已不限于會計與財會部門的有關功能。

第三階段：20世紀80年代至今，完善階段。1988年，美國審計準則委員會發布了第55號準則《財務報表審計中的內部控制結構的考慮》，改變了用內部控制目標來定義內部控制的方法，采取按照內部控制組成成分的方法來進行。這個公告不再區別會計控制與管理控制，也不再是站在企業的角度來定義，而是站在審計人員財務報表審計的立場來定義內部控制，提出了內部控制結構的概念，即為現實企業既定目標提供合理保證而建立的各種政策和程序，它包括控制環境、會計制度、控制政策與程序三個組成要素。這是內部控制概念的一次重大發展，既適應了當時企業經營管理的要求，也促進了審計的進步。

1993年，美國審計準則委員會提出并通過的COSO報告中將內部控制分成為五個部分，即：控制環境；管理當局的風險評價；會計信息與交流系統；控制活動和監督。這是在1988年定義上的沿襲和發展，這也是現代內部控制概念。1996年，美國第78號審計準則也采用了這一定義，即“內部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理門和其他有關人員影響，旨在為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”這是迄今為止對內部控制概念最完善的定義。

綜上所述，內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系，相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，內部控制制度的重點是有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。它確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：（1）內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。（2）內部管理控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。

二、內部控制和企業管理的目標是一致的

企業管理通過對人財和物的管理，從而取得經濟利益。內部控制通過有效的實施的計劃、程序、措施、策略，為企業取得最大化的經濟利益。因此，企業管理和內部控制的目標是一致的。就我們水廠來說，在企業日常管理中，不斷加強內部控制，將成本目標層層分解承包，將水電藥的消耗控制的最低范圍內，對每天每個班組的目標完成情況進行分析，找出未能達標的原因，制定可行性措施。而措施的有效實施，必須依靠企業全面管理，通過人積極的落實各項措施，將現場管理的井井有條，避免因為人為的原因造成的經濟損失，從而確保了水廠的管理上去了，才能夠促使內部控制和企業管理朝著同一個效益目標開展工作。

三、內部控制和企業管理的重要組成部分

企業管理包括了內部控制，內部控制是企業管理的重要組成部分。內部控制是對企業管理過程出現的偏差進行有效科學的監控。在水廠實行內部成本控制過程中，根據制水率的下降，分析原因是由于投藥過多導致自用水量的增加，從而影響到了制水率，針對這一原因，水廠成本控制管理者及時采取措施，運用技術對生產水、藥的成本發生量進行控制，同時水廠還結合現場情況，積極對設備、水處理構筑物進行管理，改善水處理效果，達到降低成本消耗的目的，從而進一步提升水廠的經濟效益。正是由于企業管理過程中各項因素影響內部控制，使得兩者相輔相成，相互影響。

四、在企業管理過程中內部控制應該不斷完善

水廠要出效益，都要靠良好的管理，管理工作做得好，人、財、物使用得當，搭配臺理，就能以盡可能少的開支為水廠創造最大限度的經濟利益。而加強內部控制是實現企業經濟利益最大化的保障，水廠需要結合自身特點，明確控制目標，改善控制技術，并在管理實踐中不斷完善內部控制系統，提高內部控制的效果。

（一）明確控制目標

明確控制目標，前提是科學地制定目標。依據企業管理目標制訂水廠年度計劃，并將其細分至班組，確定企業的成本費用、材料費用等計劃，制定更詳細的目標。而更重要的，是必須在計劃的執行過程中強化控制目標的剛性。水廠的生產經營總是處于動態之中，實際的運行會與計劃有所偏差。水廠必須對自己經營活動中的關鍵領域、關鍵流程、關鍵點進行認真分析，嚴格控制。作為制水企業，根據發生成本項目，共分為水、電、加藥、加氯、材料。針對這五項年初公司下撥指標，水廠細分到每個月的用量，實現月月有計劃、有指標、有考核。為了實現這些指標，與各級簽訂承包責任書，明確經營指標。

（二）改善控制方法

內部控制是經濟供水的重要環節，結合水廠生產實際，我們從細化控制入手，劃分出水廠、班組、個人三級運行實施單元，對生產全過程進行分解，確定水、電、加藥、加氯、材料5個成本控制要素，明晰了反沖洗等5個核心控制點，對藥劑、氯氣等成本指標進行了層層分解，把成本控制責任落實到了每個生產環節，每個崗位，每個人，職工由過去單純的操作者，變成了管理者。同時，水廠根據電、水等消耗情況優化運行方式、調整運行結構等一系列措施，如變頻器的使用、三用一備的設備管理等等，通過細化企業管理過程，不斷將內部控制做好。

（三）優化控制環境

要優化控制環境，應該讓企業管理層對內部控制進行重視，企業管理者們會直接影響內部控制管理的有效實施。因此，優化控制環境，首要的是企業的管理者重視起來。合理設立組織結構，強化職工素質，使員工認識到企業效益的提高對自身的重要性，從而和水廠發展目標的實現達到有機的結合，對內部控制人員進行業務培訓。加強繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少業務處理的技術錯誤。

參考文獻：

[1]李風鳴，韓曉梅《內部控制理論的歷史演進與未來展望》審計與經濟研究，2001