我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及治理對策

摘要：眾所周知，內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內部管理，提高經濟效益的客觀要求。從一定意義上講，建立行之有效的內部控制就是進行現(xiàn)代化管理的必由之路。本文從企業(yè)建立健全內部控制的重要性入手，立足于我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀，對在此現(xiàn)狀下如何提高企業(yè)內部控制意識，增強內部控制觀念、優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境等方面進行了相應的探討并提出可行對策，從而有利于內部控制在企業(yè)管理中健康、有效地發(fā)揮作用。

關鍵詞：內部控制 現(xiàn)狀 對策

內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產經營活動賴以順利進行的基礎，對確保企業(yè)各項工作的正常進行、促進企業(yè)經營管理效率的提高有著非常重要的作用。從我國內部控制的理論研究和企業(yè)實踐來看，目前企業(yè)的內部控制依然是一個薄弱環(huán)節(jié)，這已經成為制約我國經濟和企業(yè)健康發(fā)展的障礙。為了促進企業(yè)的長遠發(fā)展，加強內部控制就顯得尤為必要。

1 內部控制的重要性

內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，在企業(yè)的經營活動中起著舉足輕重的作用，內部控制的建立與執(zhí)行情況關系著企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，建立健全內部控制非常重要，其重要性主要表現(xiàn)在以下方面：

1.1 建立內部控制是完善公司治理結構、強化企業(yè)管

理、提高企業(yè)經濟效益的客觀要求，對于保證企業(yè)經營目標的順利實現(xiàn)以及提升企業(yè)整體效益有著非常大的促進作用。

1.2 建立內部控制是保護企業(yè)資產安全完整的客觀需要。企業(yè)經營管理的關鍵是對人、財、物這三方面的管理。良好的內部控制有助于保護企業(yè)資產的安全完整，有效地降低徇私舞弊等風險，保護資產的安全完整，維護企業(yè)整體利益。

1.3 建立內部控制是有效防范企業(yè)經營風險的可靠手段。是企業(yè)就要有經營，是經營就會存在風險，這是市場經濟條件下存在的客觀問題。面對問題，企業(yè)應當積極采取應對策略去規(guī)避風險、降低風險，進而有效控制風險，這樣才能確保企業(yè)經營逐步走上正規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運行。

2 我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈，我國企業(yè)在市場競爭中暴露的問題也愈來愈多，導致這種現(xiàn)象的原因是多方面的，與企業(yè)內部控制不夠完善有著直接的關系。從我國的現(xiàn)實看，多數(shù)企業(yè)存在內部控制意識薄弱，內部審計職能弱化、內部控制制度不夠健全、公司治理結構不完善等問題。

2.1 內部控制意識薄弱，管理層缺乏足夠的重視。在實際工作中，人們對內部控制工作范圍的理解，仍然局限在管理控制、會計控制以及內部審計上，對于控制環(huán)境、風險評估和信息與溝通如何實施考慮得并不多，甚至在許多企業(yè)中，有人至今仍把內部控制看作是內部財務會計控制，當提到內部控制時，人們往往就以為是內部會計控制，或者說這僅是財會部門的事。

2.2 內部審計職能弱化，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。一般來講，對內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。內部審計在某種程度上可理解為對內部控制的控制，它在履行審計鑒證、評價內部控制效能、監(jiān)督經濟活動、加強經濟管理等方面發(fā)揮著重要作用。按道理講，內部審計有著這么重要的作用，所有企業(yè)都應當重視內部審計工作了，但在實際工作中，很多企業(yè)并沒有對這項工作引起足夠的重視，甚至錯誤地認為內部審計是可有可無的事情，只要努力抓好安全生產，就會實現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)，進而實現(xiàn)企業(yè)良好的經濟效益。還有部分企業(yè)知道內部審計的重要性，也象征性地在企業(yè)內部設立了內審機構，但并沒有制定相應的措施與制度保障其順利進行，使得內部審計形同虛設，從而更談不上發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能了。

2.3 內部控制制度不夠健全。從目前情況來看，大部分企業(yè)都對內部控制有所重視，但是重視程度卻不盡相同?？v觀企業(yè)的內部控制制度，其表現(xiàn)形式也是多種多樣：有的企業(yè)只是在其制定的各項規(guī)章制度上輕描淡寫地提到一些內部控制方面的內容，并沒有制定相應的舉措來保障內部控制制度的實施；有的企業(yè)雖然制定了內部控制制度，但是仔細看后不難發(fā)現(xiàn)其內容過于形式化，通篇內容顯得空洞，缺乏相應的制度，諸如缺乏會計控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等；有的企業(yè)制定的內部控制制度過于片面：不是重視后期控制，忽略事前和事中控制，就是忽略后期控制，而側重事前和事中控制；還有就是有的企業(yè)在制定內部控制制度時，沒有從本單位實際出發(fā)，建立了一些不切實際的內部控制體系。

2.4 公司治理結構不夠完善。公司治理結構就是企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度安排，它決定著企業(yè)的目標，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何控制，風險和收益如何在不同的利益相關者之間分配等一系列問題。公司治理結構是內部控制的制度環(huán)境，是保證內部控制有效運行、保證控制功能發(fā)揮作用的前提和基礎。在公司制企業(yè)中，由股東大會、董事會以及監(jiān)事會和高層管理人員組成了公司治理結構的執(zhí)行機構，他們擁有哪些權利，決定了股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層管理人員之間以及與監(jiān)事會之間存在的委托代理關系。這些委托代理關系處理得好壞，公司治理機制的規(guī)范與否，直接影響著企業(yè)的內部控制，進而影響企業(yè)的發(fā)展。從近期我國企業(yè)的情況來看，大部分企業(yè)公司治理結構不健全，缺乏必要的約束機制，公司治理結構的不健全，造成內部控制失效。

3 完善企業(yè)內部控制的措施

針對我國企業(yè)內部控制薄弱的現(xiàn)狀，結合我國基本國情和企業(yè)特點，同時借鑒國外先進理論和經驗，現(xiàn)對加強我國企業(yè)內部控制提出如下建議：

3.1 強化企業(yè)內部控制意識，增強內部控制觀念。要想在實際工際工作中真正將內部控制落到實處，首先要有一個先進的內部控制理念，從思想上高度重視內部控制。其次要強化企業(yè)內部控制意識，確保內部控制的順利實施。

3.2 發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，重視社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。企業(yè)必須將內部審計人員真正從會計、財務人員中分離出來，設置獨立的內部審計機構，并明確其對公司董事會負責。將業(yè)務能力強、政治素質高的審計人員充實到內部審計機構中。這樣，內部審計部門的監(jiān)督才會具有權威性和獨立性，才能真正發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，使企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

除此之外，社會監(jiān)督和政府監(jiān)督也很重要。切不可只重視內部審計的監(jiān)督作用忽視社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。通俗地講，所謂加強社會監(jiān)督就是要加強會計中介機構的審計監(jiān)督，而政府監(jiān)督就是加強財政、稅務、審計等機關對企業(yè)會計工作的監(jiān)督。這兩方面監(jiān)督雖然都只是外部監(jiān)督，但其發(fā)揮的作用卻非同小可，只有將內部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督有機結合起來，進而保持內部監(jiān)督和外部監(jiān)督的一致性，才能給內部控制營造良好的工作氛圍，才能確保企業(yè)的內部控制發(fā)揮出應有的作用。

3.3 健全完善內部控制制度。一個企業(yè)要想做到穩(wěn)健運行，進而實現(xiàn)良好的經濟效益和社會效益，就必須在內部控制制度上下功夫。完善的內部控制制度能使企業(yè)步入良性發(fā)展軌道，甚至實現(xiàn)跨越式發(fā)展。而不完善的內部控制制度就會導致企業(yè)裹足不前，甚至出現(xiàn)風險。因此，企業(yè)一定要高度重視并在實際工作中不斷完善內部控制制度，以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為基本前提，制定符合企業(yè)實際情況的內部控制制度。

3.4 完善公司治理結構，優(yōu)化內部控制環(huán)境。公司治理結構是對企業(yè)所有者和管理者之間進行權力分配、責任劃分，為實現(xiàn)企業(yè)最終目標而建立的激勵、監(jiān)督、約束和制衡機制。內部控制是所有者和管理者為確保企業(yè)財產安全、完成受托責任、實現(xiàn)股東利益最大化而制定和實施的一系列具有激勵和約束作用的措施和程序?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，不僅營造出不同的企業(yè)文化，而且有助于企業(yè)員工自覺執(zhí)行企業(yè)的各項規(guī)章制度。要想最大限度地搞好企業(yè)內部控制，就要大力優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，同時下大力氣完善公司治理結構，一方面制定的企業(yè)內部控制機制既能滿足企業(yè)經營者取得良好收益，還要使企業(yè)經營者受到機制的約束，以此滿足企業(yè)全體人的利益。只有這樣，企業(yè)的內部控制才能順利實施。完善公司治理結構的首要任務就是要約束大股東的行為，例如上市公司應該強化董事會在公司治理結構中的主導地位，實行獨立董事制度，解決“一股獨大”問題，明確董事會內部分工，董事會內可設置一個審計委員會，審計委員會監(jiān)督會計報表，審計委員會對董事會負責，其成員協(xié)助董事會履行職責，協(xié)助董事會與公司外部及內部審計人員直接溝通，還可以按照證監(jiān)會的要求獨立董事必須配有一名會計專業(yè)人員擔任。

總之，建立行之有效的內部控制制度是進行現(xiàn)代化管理的必由之路。企業(yè)要想更好地生存和發(fā)展，就必須建立強有力的內部控制，從而保證企業(yè)的經濟活動按照一定的正常秩序來運行，做到自我調整、自我制約，減少不必要的經濟損失，提高企業(yè)的整體效益。

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