資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系研究

張玉珍，徐 寒

(陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計(jì)系，陜西 咸陽 712000)

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系研究

張玉珍，徐 寒

(陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計(jì)系，陜西 咸陽 712000)

從評估師、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估環(huán)境三個方面分析了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的原因，提出從執(zhí)業(yè)理念控制、組織架構(gòu)設(shè)計(jì)控制、業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制、人力資源管理控制四個方面構(gòu)建資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)；評估環(huán)境；質(zhì)量控制

從二十世紀(jì)八十年代末資產(chǎn)評估在我國出現(xiàn)以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)對我國市場經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建發(fā)揮了不可替代的作用，成為市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)形成時間不長，執(zhí)業(yè)環(huán)境也有待于進(jìn)一步完善，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的現(xiàn)象比較突出，建立完善的質(zhì)量控制體系是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)一個亟待解決的重要問題。

一、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的原因分析

(一)評估師的評估執(zhí)業(yè)過程存在不足

評估過程主要體現(xiàn)為評估師的分析判斷過程，評估師的分析判斷過程存在不足，往往是導(dǎo)致評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的首要原因。

1.評估師缺乏相關(guān)的技術(shù)知識

評估對象包羅萬象，而評估師一般只擁有某一個方面的專業(yè)背景，不可能強(qiáng)求評估師擁有各種評估對象的技術(shù)知識。按照《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，當(dāng)評估師遇到不具有所評資產(chǎn)的技術(shù)知識時，有兩種方法可供選擇：其一是聘請技術(shù)專家，為評估師提供技術(shù)支持；其二是放棄本次評估業(yè)務(wù)，因?yàn)閷υu估師來講，從事力所不及的評估業(yè)務(wù)是不道德的。如果評估師不具備與評估對象相關(guān)的技術(shù)知識，又未聘請專家協(xié)助，從事了該項(xiàng)評估業(yè)務(wù)，這樣的評估業(yè)務(wù)質(zhì)量往往不高。但現(xiàn)實(shí)生活中，這種不應(yīng)該發(fā)生的情況卻常常發(fā)生。

2.評估師缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度

評估師在評估執(zhí)業(yè)過程中，會收集到大量的有關(guān)評估對象的信息，這些信息需要評估師分析和甄別，去偽存真，尤其是有時委托人為了達(dá)到特定目的，故意提供虛假的信息，這更需要評估師仔細(xì)甄別。如果評估師對收集的信息未進(jìn)行必要的判斷和分析，錯誤的信息就會導(dǎo)致評估結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至出現(xiàn)錯誤。

3.評估師對業(yè)務(wù)助理缺乏必要的督導(dǎo)

在評估業(yè)務(wù)中，對賬、盤點(diǎn)、函證等大量的評估工作是由業(yè)務(wù)助理完成的，按照《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，評估師必須履行對業(yè)務(wù)助理的指導(dǎo)、督促責(zé)任，掌握業(yè)務(wù)助理的工作能力和工作狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)助理存在履行評估程序不到位的情況，評估師應(yīng)通過調(diào)整工作分工、提供更詳細(xì)的指導(dǎo)等方式使業(yè)務(wù)助理的工作質(zhì)量達(dá)到要求。如果評估師對業(yè)務(wù)助理的執(zhí)業(yè)過程缺乏必要的督導(dǎo)，就會導(dǎo)致評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

(二)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制方面存在漏洞

1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的安排不合理

由于評估師專業(yè)背景、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷存在不同，評估師有自己擅長的評估領(lǐng)域，同樣存在自己不熟悉的評估領(lǐng)域。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時，一定要考慮擬擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評估師的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考慮其是否具有按時完成任務(wù)的時間和能力。在評估業(yè)務(wù)中，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排不當(dāng)，就可能影響評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。

2.三級復(fù)核機(jī)制欠缺

評估過程就是評估師的職業(yè)判斷過程，由于評估對象的未來存在不確定性，評估師的職業(yè)判斷可能出現(xiàn)失誤。因此資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)一般要建立評估業(yè)務(wù)的三級復(fù)核機(jī)制，對評估師執(zhí)業(yè)過程可能出現(xiàn)的偏差進(jìn)行控制。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)三級復(fù)核首先是評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核，稱為一級復(fù)核，是對整個評估項(xiàng)目完成情況的整體復(fù)核，包括以下幾個重要內(nèi)容：一是按照《評估業(yè)務(wù)約定書》規(guī)定的評估范圍，看是否存在漏評和重評的現(xiàn)象；二是對照評估計(jì)劃檢查應(yīng)該履行的評估程序是否履行，發(fā)現(xiàn)的問題是否都予以解決；三是檢查評估業(yè)務(wù)中采用的各個評估參數(shù)的取值是否合理，有無偏差；四是檢查評估執(zhí)業(yè)過程中形成的工作底稿是否齊全，有無缺失，工作底稿記錄的內(nèi)容是否可以支撐評估結(jié)論。其次是部門經(jīng)理復(fù)核，稱為二級復(fù)核，主要是復(fù)核評估業(yè)務(wù)中重要的評估程序是否采用、重要的資產(chǎn)評估方法是否合理、重要的評估參數(shù)取值是否適當(dāng)。最后是首席評估師復(fù)核，稱為三級復(fù)核，主要對評估結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。在資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中如果不能建立三級復(fù)核機(jī)制或三級復(fù)核機(jī)制流于形式，評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量就難以保證。

(三)資產(chǎn)評估環(huán)境需要進(jìn)一步改善

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)產(chǎn)生發(fā)展只有短短的二十多年的時間，資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待進(jìn)一步完善。

1.資產(chǎn)評估法規(guī)需要進(jìn)一步健全

資產(chǎn)評估行業(yè)的法規(guī)體系尚待健全，目前直接規(guī)范評估師執(zhí)業(yè)行為的法規(guī)是1991年國務(wù)院出臺的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，由于該法規(guī)出臺較早，另外該法規(guī)主要用于規(guī)范國有資產(chǎn)評估行為，而資產(chǎn)評估的對象早已從國有資產(chǎn)發(fā)展到各種所有制類型的資產(chǎn)，因此用《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估師的執(zhí)業(yè)行為存在局限性。2012年4月全國人大法工委就《資產(chǎn)評估法》向社會征求意見，但該法目前尚未出臺。由于缺乏《資產(chǎn)評估法》，許多評估業(yè)務(wù)中的重要問題如評估師的權(quán)利和義務(wù)、評估業(yè)務(wù)委托人的權(quán)利和義務(wù)等缺乏法律規(guī)范，這在一定程度上導(dǎo)致了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量不高。

2.資產(chǎn)評估理論需要進(jìn)一步發(fā)展

將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升為理論，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，這是一個學(xué)科的發(fā)展規(guī)律。由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)只有二十多年的發(fā)展歷史，美國、英國等發(fā)達(dá)國家的資產(chǎn)評估行業(yè)也只有一百多年的發(fā)展歷史，因此資產(chǎn)評估理論研究水平不高，理論對實(shí)踐的指導(dǎo)性不強(qiáng)，有些重要的評估實(shí)務(wù)尚需要評估師摸索，因此評估業(yè)務(wù)的質(zhì)量就可能出現(xiàn)參差不齊的情況。

3.評估業(yè)務(wù)委托人或其他相關(guān)當(dāng)事人干預(yù)評估過程和評估結(jié)果

我國評估行業(yè)的產(chǎn)生發(fā)展與西方不同，西方國家的評估行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度自發(fā)形成的，而我國的評估行業(yè)是由于國有資產(chǎn)管理的需要由政府推動形成的。根據(jù)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國有資產(chǎn)在交易前必須經(jīng)過評估，資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的當(dāng)事人沒有進(jìn)行資產(chǎn)評估的積極性，因此也就不關(guān)心資產(chǎn)評估程序是否合法合規(guī)。資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的當(dāng)事人主要關(guān)心兩個方面，一是評估值是否達(dá)到了他們的期望值；二是支付的評估費(fèi)是否足夠低。這導(dǎo)致了兩個惡果，其一是委托人或其他相關(guān)當(dāng)事人干預(yù)評估師的工作，對評估方法的選擇、評估程序的運(yùn)用、評估結(jié)果的形成進(jìn)行干預(yù)，使評估師和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性；其二是將評估費(fèi)壓得很低，導(dǎo)致評估師在執(zhí)業(yè)中面臨兩難局面：如果嚴(yán)格按評估準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)成本太高，評估收費(fèi)可能會不足以彌補(bǔ)成本，出現(xiàn)虧損；如果簡化評估程序，就會降低評估業(yè)務(wù)質(zhì)量，加大評估風(fēng)險(xiǎn)。在評估實(shí)務(wù)中，委托人或其他相關(guān)當(dāng)事人干預(yù)評估業(yè)務(wù)是導(dǎo)致評估業(yè)務(wù)質(zhì)量不高的重要原因。

上述導(dǎo)致資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的因素中，評估師、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)自身的因素是內(nèi)部因素，屬于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)可控因素，資產(chǎn)評估環(huán)境是外部因素，屬于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不可控因素。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)構(gòu)建質(zhì)量控制體系，通過質(zhì)量控制體系，對可控因素進(jìn)行控制，對不可控因素進(jìn)行關(guān)注。

二、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

(一)執(zhí)業(yè)理念控制

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識、全面質(zhì)量管理理念、文化建設(shè)，影響和決定了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制環(huán)境，進(jìn)而影響了評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

1.應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度

由于資產(chǎn)評估對象面臨的市場環(huán)境具有很大的不確定性，資產(chǎn)評估活動面臨著委托人、資產(chǎn)占有人、評估報(bào)告使用人帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)分析、評價機(jī)制，將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

2.樹立全面質(zhì)量管理理念

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)樹立全面的、全過程的、全員的質(zhì)量管理意識。在業(yè)務(wù)承接、人員安排、現(xiàn)場調(diào)查、評定估算、撰寫報(bào)告、工作底稿歸檔等環(huán)節(jié)都要樹立質(zhì)量意識，對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的每一項(xiàng)工作都要進(jìn)行質(zhì)量控制。

3.建設(shè)以質(zhì)量為核心的誠信文化

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該追求“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”的誠信文化。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的文化以價值觀的形式根植于員工的頭腦中，成為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)每一位員工的行為準(zhǔn)則，為質(zhì)量控制奠定基礎(chǔ)。

(二)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)控制

1.組織形式的選擇

根據(jù)《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》(財(cái)政部64號令)規(guī)定，我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織形式包括普通合伙(含特殊的普通合伙)和有限責(zé)任公司兩種形式。目前我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織形式主要是有限責(zé)任公司制。在資產(chǎn)評估事業(yè)發(fā)展初期，有限責(zé)任公司制的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，有利于降低資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，有利于行業(yè)快速發(fā)展。但是有限責(zé)任公司制資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的股東以其出資額為限承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任，淡化了股東的風(fēng)險(xiǎn)約束和賠償責(zé)任。同時《公司法》關(guān)于有限責(zé)任公司的股東人數(shù)不得超過50人的規(guī)定，不利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。而普通合伙制尤其是特殊的普通合伙制就能在一定程度上克服有限責(zé)任公司制的缺點(diǎn)，有利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)長期穩(wěn)定和規(guī)范發(fā)展。

《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第五十五條規(guī)定“以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)。”資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)就是向客戶提供評估及相關(guān)服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其組織形式可以采用特殊的普通合伙制。該法第五十七條第一款規(guī)定“一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。”該項(xiàng)規(guī)定保護(hù)了其他合伙人的合法權(quán)益，有利于評估行業(yè)執(zhí)業(yè)人員的穩(wěn)定，有利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大。該法第五十七條第二款規(guī)定“合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。”該項(xiàng)規(guī)定保護(hù)了評估業(yè)務(wù)中委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，有利于資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展。《合伙企業(yè)法》合理劃分了執(zhí)業(yè)合伙人和其他合伙人的權(quán)利與責(zé)任，保護(hù)其他合伙人和客戶的權(quán)益，因而特殊的普通合伙制是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)較理想的一種組織形式。因此，當(dāng)我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的發(fā)展從注重業(yè)務(wù)擴(kuò)張向提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織形式應(yīng)主要采用普通合伙制，大中型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)推廣特殊的普通合伙制。在建設(shè)特殊的普通合伙制方面，注冊會計(jì)師行業(yè)先行了一步，截止2012年末，立信會計(jì)師事務(wù)所、中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所等我國排名十大的會計(jì)師事務(wù)所改制為特殊的普通合伙制，2013年6月28日，希格瑪會計(jì)師事務(wù)所成為陜西首家特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)可借鑒會計(jì)師事務(wù)所改制的成功經(jīng)驗(yàn)，將有限責(zé)任公司制的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)改制為特殊的普通合伙制，以利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ)。

2.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置

合理的組織結(jié)構(gòu)，有利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常管理，能夠提高工作效率和工作質(zhì)量。由于目前大多數(shù)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是有限責(zé)任公司制，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，各職能部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)改制為特殊的普通合伙制后，應(yīng)建立合伙人會議、合伙人管理委員會，合伙人會議是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體合伙人組成。由合伙人會議確定首席合伙人，對外代表資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，執(zhí)行合伙事務(wù)。合伙人管理委員會履行資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)，各職能部門對合伙人管理委員會負(fù)責(zé)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要和業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)置市場拓展、風(fēng)險(xiǎn)(質(zhì)量)管理、人力資源、財(cái)務(wù)管理、行政事務(wù)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部門的設(shè)置主要根據(jù)業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)規(guī)模而定，小型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)一般只設(shè)置業(yè)務(wù)部，主要從事資產(chǎn)評估和相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)；中等規(guī)模的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)設(shè)置評估部和咨詢部，評估部主要從事資產(chǎn)評估相關(guān)業(yè)務(wù)，咨詢部主要從事項(xiàng)目評估等咨詢性業(yè)務(wù)；大型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)設(shè)置企業(yè)價值評估部、不動產(chǎn)評估部、動產(chǎn)評估部、咨詢部、技術(shù)開發(fā)部等。無論資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)規(guī)模大小，應(yīng)設(shè)置專門部門或?qū)Ｂ毴藛T從事執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)控工作，對評估師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行督導(dǎo)。

(三)業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程主要包括評估業(yè)務(wù)承接、評估業(yè)務(wù)計(jì)劃、評估業(yè)務(wù)實(shí)施、評估報(bào)告編制和工作底稿歸檔等環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的核心部分，直接影響資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制包括以下方面：

1.評估業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制

評估業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系中非常關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，不同的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，其評估目的、價值類型、評估報(bào)告用途各不相同，評估業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小也不同，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)謹(jǐn)慎承接評估業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在承接業(yè)務(wù)時，首先應(yīng)了解委托人和評估業(yè)務(wù)的基本情況，了解的內(nèi)容包括評估對象的基本情況、評估目的、委托人和評估報(bào)告使用人的情況。其次根據(jù)自身勝任能力和獨(dú)立性，決定是否有能力承接該評估業(yè)務(wù)。若有能力承接該評估業(yè)務(wù)，就應(yīng)進(jìn)一步評價該業(yè)務(wù)的評估風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合考慮客戶和業(yè)務(wù)的各種情況，對評估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評價，以判斷業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可控和可接受的范圍內(nèi)。在評估實(shí)踐中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的評估業(yè)務(wù)不一定使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)陷入訴訟，但陷入訴訟的評估業(yè)務(wù)社會公眾一定會認(rèn)為評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量出現(xiàn)問題。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇評估委托人和評估業(yè)務(wù)，不承接評估風(fēng)險(xiǎn)水平超出承受限度的業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行了勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)的評估后決定承接該評估業(yè)務(wù)時，再與委托人簽訂《評估業(yè)務(wù)約定書》，對評估范圍、評估目的、價值類型、出具報(bào)告時間、業(yè)務(wù)收費(fèi)等重要事項(xiàng)進(jìn)行約定。《評估業(yè)務(wù)約定書》是衡量評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要依據(jù)，受《合同法》的保護(hù)，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)要重視評估業(yè)務(wù)約定書的簽訂。

2.評估業(yè)務(wù)計(jì)劃質(zhì)量控制

在評估業(yè)務(wù)計(jì)劃階段，首先要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)要綜合考慮評估師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、能力和評估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定后，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制評估計(jì)劃，對人員分工、重要評估程序?qū)嵤⒃u估業(yè)務(wù)工作進(jìn)度做詳細(xì)安排，為順利完成評估業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。

3.評估業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制

評估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié)，評估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接決定了評估業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平。評估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，主要體現(xiàn)在以下方面：首先是按照資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和評估業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查。現(xiàn)場調(diào)查是評估項(xiàng)目實(shí)施階段非常重要的評估程序，評估人員要對固定資產(chǎn)、存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，現(xiàn)場調(diào)查的質(zhì)量直接決定了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量。現(xiàn)場調(diào)查工作大部分是由業(yè)務(wù)助理完成的，評估師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理進(jìn)行及時的指導(dǎo)，在現(xiàn)場調(diào)查程序?qū)嵤┣埃u估師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理擬采用的調(diào)查方法、重點(diǎn)問題的把握、時間安排的恰當(dāng)性進(jìn)行審核；在程序的實(shí)施過程中，對業(yè)務(wù)助理進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)，確保業(yè)務(wù)助理的工作按規(guī)范進(jìn)行；在程序?qū)嵤┖螅瑱z查業(yè)務(wù)助理編寫或取得的評估工作底稿，以判斷業(yè)務(wù)助理人員的工作質(zhì)量是否達(dá)到了要求。其次是收集和整理資料，形成評估工作底稿。在實(shí)施評估程序時會收集到各種各樣的數(shù)據(jù)資料，應(yīng)對這些資料進(jìn)行鑒別，對評估資料的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行評價，以避免由于使用了錯誤的數(shù)據(jù)導(dǎo)致評估結(jié)論失實(shí)。第三是合理選擇評估方法。在評估業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，一般有多種評估方法可供選擇，評估師應(yīng)綜合考慮評估對象特點(diǎn)、價值類型以及可取得的評估資料，恰當(dāng)選擇評估方法。評估方法選定后，評估測算過程涉及大量的評估參數(shù)，評估師應(yīng)驗(yàn)證評估參數(shù)的合理性。大量的評估訴訟案例證明，評估師未按照評估準(zhǔn)則的要求實(shí)施評估程序，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)陷入訴訟的重要原因，因此評估人員應(yīng)重視評估業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。

4.評估報(bào)告出具和工作底稿歸檔質(zhì)量控制

評估報(bào)告是評估師的產(chǎn)品，評估報(bào)告的質(zhì)量反映了評估師專業(yè)能力和敬業(yè)精神，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立三級復(fù)核制度，對評估報(bào)告的形式和內(nèi)容進(jìn)行審核，確保評估報(bào)告符合資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足評估委托人的需要。評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，應(yīng)及時編制評估工作底稿，評估報(bào)告出具后，應(yīng)及時將工作底稿歸檔保管。

(四)人力資源管理控制

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是由評估師發(fā)起組建的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)，評估師要具有豐富的評估知識、經(jīng)驗(yàn)和技能。因此，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)人力資源管理在質(zhì)量控制體系中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的人力資源管理涉及到評估人員的招聘、培訓(xùn)、薪酬制度等方面。

1.評估人員的招聘

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)招聘的人才一般包括評估師、業(yè)務(wù)助理和有關(guān)的工程技術(shù)人員，根據(jù)其制定的人力資源規(guī)劃和崗位職責(zé)要求發(fā)布招聘信息。以評估師招聘為例，評估師的招聘一般要求應(yīng)聘者要通過評估師考試，獲得評估師執(zhí)業(yè)資格，有些資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)要求評估師有幾年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。由于我國的評估師資格是一個綜合性的資格，而評估師又不可能勝任所有的評估業(yè)務(wù)，因此招聘評估師時可根據(jù)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的需要對應(yīng)聘者的專業(yè)背景進(jìn)行限定。如從事企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估的評估師一般應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)、管理類專業(yè)的教育背景，從事不動產(chǎn)評估的評估師一般應(yīng)具有土地、建筑類專業(yè)的教育背景，從事動產(chǎn)評估的評估師一般應(yīng)具有機(jī)電類專業(yè)的教育背景。評估師具備了其所評估資產(chǎn)所需要的技術(shù)知識，避免了“樣樣都會、樣樣不精”的“萬金油”式的評估師，為提高評估業(yè)務(wù)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

2.評估人員的培訓(xùn)

評估過程中所需要的知識包羅萬象，同時評估技術(shù)和方法也在不斷發(fā)展。因此評估人員需要不斷地學(xué)習(xí)，評估人員的培訓(xùn)就非常關(guān)鍵。評估人員培訓(xùn)一般包括資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部培訓(xùn)和參加評估協(xié)會組織的培訓(xùn)兩種形式。評估人員的培訓(xùn)應(yīng)注重培訓(xùn)效果，應(yīng)根據(jù)評估人員的實(shí)際需要安排學(xué)習(xí)內(nèi)容，提高培訓(xùn)內(nèi)容的針對性，采用案例教學(xué)法，以增強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)容的直觀性。

3.評估人員的薪酬制度

評估人員的薪酬一般包括基本工資、業(yè)務(wù)獎勵和股份分紅三部分。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)一般根據(jù)評估人員的資歷和業(yè)務(wù)水平確定基本工資，即底薪，根據(jù)評估師承攬的業(yè)務(wù)和完成的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行提成獎勵，部分資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)允許資深評估師持有公司股份，年底可分得紅利。目前資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中除管理層外，一般評估師持有股份的比例不高。由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是一個技術(shù)密集型企業(yè)，利潤分配中應(yīng)考慮人力資源的因素，同時評估師流動性也比較大，建立穩(wěn)定的評估師隊(duì)伍是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)必須解決的問題，因此，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)給予愿意在本單位長期執(zhí)業(yè)的評估師一定的股份，這樣能激勵評估師的積極性，提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，有利于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)。

三、結(jié)語

綜上所述，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高是由多種因素導(dǎo)致的，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)需要建立質(zhì)量控制體系，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系是一個有機(jī)的整體，其中組織架構(gòu)設(shè)計(jì)控制是質(zhì)量控制體系的重要基礎(chǔ)，執(zhí)業(yè)理念控制和人力資源管理控制是質(zhì)量控制體系的重要保障，業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制是質(zhì)量控制體系的核心，質(zhì)量控制體系各組成部分相輔相成，形成一個完整的質(zhì)量保障系統(tǒng)，保證資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)健康地發(fā)展壯大。

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[責(zé)任編輯、校對：王國成]

ResearchonQualityControlSystemofAsset-appraisalInstitutions

ZHANGYu-zhen,XUHan

(Accounting Department, Shaanxi Professional Technical Institute of Finance and Economics，Xianyang 712000, China)

The article analyzes reasons for the poor auditing quality of asset-appraisal institutions from appraiser, asset-appraising institution, and asset-appraising environment, and suggests constructing the quality control system from practice concept control, organization framework design control, business flow quality control and human resource management control.

asset-appraising institution; quality control; appraising environment

2013-08-14

陜西省教育廳科研計(jì)劃資助項(xiàng)目(12JK0048)

張玉珍(1965-)，女，陜西周至人，教授，中國資產(chǎn)評估協(xié)會會員，從事資產(chǎn)評估理論與實(shí)務(wù)研究。

F271

A

1008-9233(2013)06-0023-05