創新執業準則體系 支撐評估專業服務

■中國資產評估協會副會長、秘書長 世界評估組織聯合會副主席 國際評估準則理事會管委會成員 劉萍

為適應新形勢下行業業務創新的需要，評估行業根據評估業務發展需求，將執業準則體系的規范范圍由現有的僅規范價值估算類評估業務，擴展到同時規范非價值估算類業務，創新地將資產評估執業準則體系分為資產評估準則和操作指引兩大體系。為使廣大讀者對我國評估執業準則體系的發展有更好地了解，本刊特邀中國資產評估協會副會長兼秘書長、世界評估組織聯合會副主席、國際評估準則理事會管委會成員劉萍撰文，就創新執業準則體系的必要性、執業準則體系的基本結構及特點等內容為讀者進行了詳細解讀。

2013年是全面貫徹落實“十八大”精神的開局之年，也是《服務業發展“十二五”規劃》和資產評估行業發展規劃發布之后的第一年。面對新的政策環境，資產評估行業將發揮自身專業優勢，一如既往地積極服務于經濟社會發展。執業準則是支撐資產評估專業服務、引領行業規范發展、贏得市場信賴的專業基礎。為適應新形勢下行業業務創新的需要，評估行業根據評估業務發展需求，將執業準則體系的規范范圍由現有的僅規范價值估算類評估業務，擴展到同時規范非價值估算類業務。創新地將資產評估執業準則體系分為資產評估準則和操作指引兩大體系。其中，評估準則體系仍然對價值估算類評估業務進行指導與規范，操作指引體系將對非價值估算類的業務進行指導與規范。

一、創新執業準則體系的必要性

國家服務業發展規劃與評估行業發展規劃要求資產評估行業在發揮資產估值優勢的同時積極服務于各種評審、評價等非價值估算業務。面對難得的市場機遇，為滿足行業發展新階段的執業需求，評估行業必須創新資產評估執業準則體系。

（一）服務業發展的政策要求

《服務業發展“十二五”規劃》對服務業發展重點進行了布局，提出要加快發展生產性服務業，其中包括資產評估等商務服務業。規劃提出在“十二五”時期商務服務業的標準體系和法律法規要進一步完善的要求。國家在規劃中專門強調要進一步完善商務服務業的執業標準，體現了國家對資產評估等商務服務業向規范化和專業化發展的要求。資產評估準則建設需要圍繞經濟轉型和政府職能轉變，進一步創新思路，加快推進，做到國家指向哪里，我們就奮進到哪里。

（二）行業發展規劃的迫切要求

財政部發布的《中國資產評估行業發展規劃》提出，資產評估行業的執業范圍和服務領域不斷拓展，力爭實現資產評估行業傳統業務收入年遞增20%以上，全部收入300億元。為此，資產評估行業在鞏固和發展傳統業務領域的基礎上，需要大力開拓高端服務，延伸服務鏈條，促進專業服務的轉型升級。各種業務中的非價值估算業務是評估業務的增量，如：財政資金績效評價、資產調查、企業財務管理能力評價、企業價值管理咨詢等。而原有的評估準則體系僅適用于專屬的價值估算類業務，對非價值估算業務并不完全適用。因此，迫切需要針對各類非價值估算業務創新準則，根據政策要求，結合服務對象、服務內容的特點對執業行為進行規范，做到市場在哪里，規范就到哪里。

（三）評估實踐的迫切要求

社會經濟不斷發展，評估實踐也不斷變化。第一類新業務是傳統資產評估概念下的新的資產類型和新的經濟行為的價值估算，如：新的資產類型有碳資產、金融工具等各種權益；新的經濟行為有境外企業并購、資產減值測試、企業合并對價分攤、生態價值補償等；第二類新業務是非價值估算業務，如：財政資金績效評價、資產調查、企業財務管理能力評價、企業價值管理咨詢等。面對新的業務，評估機構已經開始不斷探索，加大創新能力。為保證業務質量，評估行業需要及時提出準則制定新藍圖，創新開展執業準則建設。

二、執業準則體系的基本結構

執業準則體系建設要以政策和市場為導向，以服務國家建設為宗旨，以規范行業執業行為為落腳點，注重頂層設計，充分體現價值估算類業務與非價值估算業務的專業特點。

1.評估準則體系

現行資產評估準則體系，在框架上較為科學合理，具有開放性、綜合性和前瞻性，很好地滿足了資產評估實踐需要。評估準則體系適用于價值估算類業務，規范對象為評估機構和注冊資產評估師，體現維護公共利益和規范執業行為的雙重目的，具有強制性。

現行資產評估準則體系中各項目保持合理結構，包含職業道德準則和業務準則兩部分，職業道德準則分為基本準則和具體準則兩個層次；業務準則分為基本準則、具體準則、評估指南、指導意見四個層次。準則體系作為一個整體發揮作用。

對新出現的價值估算類業務的準則，可以納入現行資產評估準則體系框架。可針對評估實踐中的新興業務、重點環節，通過具體準則項目的制定來豐富完善評估準則體系。

為了促進資產評估準則體系有效實施，在更大范圍、更深層次上為評估機構和注冊資產評估師提供指導，中評協將根據評估實踐需求或監管部門要求，針對評估業務特定事項或難點，陸續發布資產評估操作專家提示，供評估機構和注冊資產評估師遵守評估準則時參考。專家提示由中評協組織具有豐富理論和實踐經驗的專家進行起草。專家提示來自于專家自身經驗和以往案例，是優秀評估實踐的具體體現。但由于評估業務因不同經濟行為、交易目的存在多樣復雜的情況，專家提示可能會具有一定的局限性。因此，專家提示不作為執業的強制性標準。

2.操作指引體系

操作指引體系適用于評價、調查、管理咨詢等非價值估算類業務。將根據執業需求隨時制定新的項目。體系內各項目可以相互獨立，也可以相互聯系，暫不分層級和類別，將根據新業務發展情況統一規劃。

操作指引的制定遵循靈活、創新的原則。一是針對非價值估算類業務執業實踐不夠豐富、探索性強的特點，操作指引主要體現指導目的。二是規范對象不僅僅是評估機構、注冊資產評估師，也可以是其他專業服務機構或專業服務人員。三是對不同類的業務，對其成果的形式不強求統一，可根據不同的業務采取適當形式。四是為突出操作指引對新業務指導的及時性，在參照評估準則的制定和發布程序的基礎上，操作指引的制定和發布程序可以適度調整。

三、執業準則體系的特點

新的執業準則體系具有以下特點：

1.沿承價值估算類業務

評估機構提供的價值估算類業務是注冊資產評估師的專屬業務，是行業安身立命的基礎，并且將在較長時期仍是行業核心業務。現行的資產評估準則體系，科學合理，很好地滿足了資產評估實踐需要，對于價值估算類的新業務可以通過制定新的準則項目來滿足執業需求。因此，在新的執業準則體系中，應單獨設立資產評估準則體系。此外，從評估行業的國際交流與合作方面來看，主要是針對價值估算類的評估準則的探討與交流，單獨設立評估準則體系，也有助于國際交流。

2.兼顧非價值估算類業務

新業務中的非價值估算類業務，內容多樣，差異較大，成熟案例較少，探索性較強，按傳統評估業務執業準則的制定程序和內容要求，可能不能及時滿足業務實踐的需要。對于該類業務，應“另起爐灶”，設計操作指引體系。而且該類業務中許多業務屬于市場化強的業務，并非評估行業的特有業務。因此，單獨設立操作指引體系，根據非估算價值業務具體特點、委托方及相關當事方特定需求、評估機構和注冊資產評估師的執業實踐，制定具有針對性、適用性更強的操作指引，可以較好地適應新興市場的服務特點。

3.符合評估執業準則國際發展趨勢

我國的執業準則體系中，根據評估機構、執業人員和監管部門的特定需求制定了專家提示，這符合評估理論和實踐的規律。一是準則的原則性與專家提示的操作性互為補充。準則是應遵循的執業標準，具有較強的原則性，其雖然包括以原則為基礎的一些規則，但不可能對每種執業情況均提供詳細的操作指導。而專家提示來自于專家對執業中解決特定問題的實踐經驗，具有較強的操作性。二是準則的普適性與提示的具體性互為補充。準則作為執業的根本規范，具有較強的普適性的特點。對中小評估機構執業人員、一些執業經驗較少的新執業的注冊資產評估師則需要予以更具體的指導。提示具有較強的具體性，可以針對具體的情況、具體的案例進行講解說明，作為準則的補充。三是準則的強制性與提示的參考性互為補充。準則是指導與規范執業的依據，其執行具有強制性。準則歷來作為自律檢查和懲戒的依據，同時也是監管部門審核評估報告和行政處罰的重要依據。提示的本質為執業的參考建議，因此不具有強制性。近年來，國際評估準則理事會、美國評估促進會等評估組織為促進準則實施，根據執業需要提供了技術性文件或解釋，對準則進行細致的說明和案例指導，已經逐漸形成趨勢。我國評估行業制定專家提示，符合這一發展趨勢。

為進一步完善執業準則體系，中評協將密切關注市場的需求，積極研究相關部門和行業新的政策動向，及時掌握執業中出現的新變化。在價值估算類業務方面，通過具體準則項目的制定來豐富完善準則體系。在非價值估算類業務方面，將積極研究操作指引的結構與表述，及時研究、出臺具體指引，對政府部門有文件明確規定的相關業務進行指導。

在中國經濟騰飛和民族復興的大背景下，資產評估行業有著巨大的市場需求，我們應抓住機遇，總結經驗，面向未來，匯聚各方力量，做好發展資產評估執業準則體系的相關工作，為資產評估行業的發展奠定堅實的專業基礎，為黨和國家的各項事業貢獻專業力量。