內部審計在公司治理中的問題和對策

文/張 玲

內部審計在健全公司治理方面起到了重要作用。國際內部審計協會（IIA，2002）在對美國國會的建議中指出：高級管理層、董事會、內部審計師和外部審計師是構建有效公司治理的四大基石。在我國大部分企業中，內部審計并未起到應有的作用，本文就其實際執行過程中存在的問題作出具體分析，并提出相應對策，從而為企業完善內部審計體制，發揮內部審計的重要作用提供幫助。

一、內部審計在目前公司治理中存在的問題

1.內部審計定位不合理

自2003年5月1日起，《審計署關于內部審計工作的規定》正式實施。其中要求國有大中型企事業單位內部設立審計機構。這種行政命令下的內部審計處于尷尬境地：一方面要代表國有資產出資者對企業實行監督，另一方面又要代表高層管理者監督其下級。我國上市公司設立內部審計時主要還是從內部管理的角度出發，還沒有上升到治理的層面。內部審計的治理職能還未引起人們的重視。隨著市場經濟體制的逐步完善和現代企業制度的確立，政府職能已發生根本轉變。既然已將自主經營的權力還給了企業，那么也就不應該要求企業的內部審計機構代表國家對企業的生產經營進行監督，這是對內部審計監督職能的不適當定位，不符合內部審計的特點，這種強加給內部審計的雙重身份嚴重阻礙了內部審計的健康運行和發展。

2.內部審計缺乏獨立性

獨立性是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志，要發揮內部審計的作用，就要保證內部審計的獨立性。內部審計機構的獨立性是指內部審計部門所處的環境要求。機構的獨立性是審計人員客觀發表意見的制度保證。IIA在其《內部審計實務標準》中多次強調了內部審計的獨立性，如內部審計活動應該獨立，內部審計執行主管在機構內應向能使內部審計活動實現其職責的階層報告等。內部審計在公司治理中發揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只在較低層級的受托責任關系中發揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發揮作用。如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內部審計就可以在治理中發揮作用。

3.內部審計工作范圍狹窄

當前企業內部審計工作仍然以傳統的財務審計為重心，主要是對企業經濟活動的真實性、合法性、合規性進行審查、評價及報告，或受制于單位領導的意圖，工作的主動性和目標性不強。隨著現代企業制度的建立，內部審計的范圍應擴展到企業經營和管理的各個領域。

4.事前、事中審計不足

內部審計通過對企業的經營活動及內部控制進行檢查和評價，使存在的問題得到認識和解決，是對企業內控系統的健全性、有效性的審計。現實中的內部審計往往忽略事前防范風險這一職能，不重視事前、事中審計，從而限制了內部審計工作的發展和作用的發揮。

5.企業管理者對企業內部審計工作認識不足

有些管理者對審計工作不理解，輕視內部審計的作用，認為內部審計可有可無，對審計有抵觸情緒，甚至不配合；有的對內部審計懷有畏懼心理，持懷疑態度。不良的審計環境，阻礙了內部審計質量的提高。

6.內部審計人員整體素質偏低

主要表現在：一是文化知識，理論水平和業務技能偏低。目前絕大部分內部審計人員是從財務部門或從其他部門改行而來，知識面單一的情況十分嚴重，不能較好地適應內部審計工作的要求。二是專職人員較少，兼職人員較多，后續教育不足，知識結構不合理，缺乏系統的審計專業知識和技能的學習，現代審計手段的掌握更加缺乏，電算化內部審計，網絡信息內部審計處于空白。三是個別審計人員受社會不良風氣的影響，缺乏應有的職業道德，審計行為不規范，審計作風不扎實，降低了內部審計人員的權威性和形象。

二、保障內部審計發揮作用的對策

1.明確內部審計的性質和定位

內部審計在企業經營管理中處于重要而又特殊的地位。內部審計及內部控制組成要素是實現組織目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并且能夠適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督和評價。內部審計既是內部控制的重要組成部分，也是監督和評價內部控制其他組成部分的主要力量，因而在強化內部控制方面應發揮積極的作用。作為控制系統的內部審計，應以效益審計和管理審計為主，以事前、事中審計為主，以體現自身特色為主。內部審計代表國家監督企業的職能應逐步由社會審計代替，內部審計的工作重點應從傳統的“查錯防弊”轉向為內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職能也應從審查和監督向評價、咨詢與監督并重的角色轉變。

2.增強企業內部審計的獨立性

目前內部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務的副總經理；二是隸屬于總經理；三是隸屬于董事會或審計委員會；四是隸屬于監事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內部審計的獨立性從而發揮內部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設審計委員會，領導內部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領導機構，必須確保內部審計機構能夠不受限制地與董事會、管理層及監事會進行溝通與交流，并向其報告工作結果；同時應確保內部審計機構能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業在內部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。中國廣東核電集團的內部審計也采取了直接向董事會報告工作，行政上接受總經理領導的雙向負責制的內部審計管理模式，在實踐中體現了較強的適用性和優越性。內部審計機構在審計委員會的領導下，其監督職能的發揮能有堅實的保障，總經理不再是內部審計的唯一控制人，而且審計委員會必要時可授權內部審計對總經理及其他人員的經濟責任履行情況進行監督。同時，內部審計也可以為總經理做好內部管理咨詢、評價和建議，更好地實現內部審計的目標。

3.拓展企業內部審計工作范圍

隨著現代企業制度的設立和企業經營管理水平的提高，傳統的內部審計已經不能滿足企業經營者的需求。不能將內部審計簡單理解為查賬，或是財務工作的延伸，而必須將企業的內部審計與經營管理密切結合起來，使企業的整個經營活動都處于內部審計的監控之下，發揮其監督服務的功能。通過對企業管理過程中的多種因素進行審查、分析、評價，進而提出改進措施，為企業領導提供參考。

4.改進內部審計方式方法

隨著企業內部控制制度的建立，外部約束機制不斷加強，內部管理程度逐步提高，要求內部審計從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。審計方式從事后審計轉移到事前、事中審計上來，從防弊糾錯型向管理服務型轉變。審計內容應從查處違規違紀審計轉向內部控制制度審計和績效審計。

5.提高企業管理者對內部審計重要性的認識

管理部門及企業領導要樹立內部審計是資源、是品牌、是生產力的觀念。實現從被動的接受審計到主動申請內部審計，并大力宣傳內部審計的重要性。同時，還要提高內部審計人員的地位，使之獨立出來，更好地發揮內部審計的作用。

6.加強內部審計人員隊伍建設

堅持以人為本，加強審計隊伍建設是實現內部審計工作實效性的基本保證。我國內部審計人員大多數是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內部審計人員時僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。要通過擇優引進、強化培訓等各種方式，建設一支作風過硬、結構合理的高素質的內部審計隊伍，以適應現代審計工作的需要。另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優秀人才加入到內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內部審計人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。

三、結論

本文分析了目前內部審計在公司治理中存在的諸多問題，提出了明確內部審計的性質和定位、增強企業內部審計的獨立性、改進內部審計的方式方法、加強內部審計人員隊伍建設等方面的措施。但目前內部審計缺乏具體的操作標準和準則，與國家審計、社會審計相比，內部審計的法規、標準相對滯后，內部審計的職能與工作范圍受到限制，企業仍存在大量虛假的會計信息，監督職能發揮不到位，影響了會計信息的真實性。目前及今后一段時間，我們的研究重點仍是關注制約內部審計的各項因素，通過制定相對應的措施與法規進一步完善內部審計，以在公司治理中發揮更重要的作用，從而促進企業更加健康、蓬勃的發展，為我國的經濟發展做出更大的貢獻。

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