地勘單位內部審計技巧與方法探討

■ 高四新

（寧夏回族自治區地質礦產勘查開發局,銀川 750021）

地勘單位內部審計技巧與方法探討

■ 高四新

（寧夏回族自治區地質礦產勘查開發局,銀川 750021）

內部審計工作具有高風險、高難度和挑戰性特征。開展內部審計之前應理解和掌握重點的審計資料：第一，查閱被審計單位的規章制度；第二，掌握上級下達的各類技術經濟指標；第三，了解和掌握被審計單位的重要經濟合同、收款情況及其與年度入賬的經營收入、撥款項目之間的重要關系；第四，測算被審計單位總計盈利能力和水平。內部審計應重點分析盈利能力指標、償債能力指標、資產使用效果指標、發展能力指標、年度計劃完成情況指標、安全和質量情況評價。審計抽查重點會計憑證、重點會計業務、核對賬表、賬物關系是否相符，重點抽查可能容易被個人使用的單位固定資產、材料物資。

內部審計；風險；難度；審計技巧；地勘單位

審計工作是一項崇高的事業，內部審計作為整個國家審計體系重要的組成部分也不例外。審計工作因為必然要觸及到被審計單位和相關人員的利益得失、名譽地位，使得審計工作具有比一般經濟工作更高的風險、更大的難度。因此，審計工作的結果，不僅取決于審計人員本身的素質高低、技巧優劣，還要斟酌和審計結論相關的各種因素及其可能造成的后果，需要審計人員具備相當的政治頭腦與理性思維，需要主動取得各級領導的理解、信任和大力支持。

內部審計作為地勘單位監督體系的主體，對地勘單位的經營管理及各項規章制度的落實有著檢查和督促的作用。在近幾年的經濟發展中，內部審計已成為地勘單位促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。和其他審計一樣，內部審計人員不僅要面對風險、困難和阻力，而且還要不斷探討和研究審計的技巧與方法，研究審計工作的重點，研究如何更好地提高審計工作的質量與效率。這也正是撰寫本文的初衷。

1 內部審計具有高風險、高難度和挑戰性

1.1 高風險

(1)職業風險。以職業判斷和執業能力應當發現而沒有發現的風險。一方面，如果通過其他途徑被發現、被證明該單位曾經被審計過的經濟事項存在經濟問題，反過來，將對參與審計的人員的個人能力產生懷疑。另一方面，如果在審計過程中發現了問題，審計報告應以何種方式適當披露，需要認真考慮。

(2)政策風險。對政策的把握、理解和運用不同，可能會因人、因事產生不同的結果與后果。行業的特殊性、經濟業務的復雜性、政策選擇的多樣性，難免導致審計人員形成不同的職業判斷，得出不同的審計結論，造成不同的政策風險。

(3)滯后風險。總體上說，相對于經濟業務發生的時間來說，審計總是在經濟業務結束或即將結束一段時間后才進行審計。滯后的審計必然對已經發生的經濟業務、可能存在的經濟問題并不完全了解和掌握，給審計工作帶來很多不知情的問題和風險。

1.2 高難度

(1)身份的局限性：內部審計無非區分為主管部門的部門審計和單位自身的內部審計。主管部門的內部審計同樣存在滯后審計風險，存在對被審計單位某些具體經濟業務不能及時了解和掌握的局限性；而單位自身的內部審計主要是身份過于倚重單位，個人利益和單位的生存與發展緊密相關，不敢放開手腳大膽審計，存在畏懼心理。

(2)計劃的局限性：部分審計事項是需要主管領導安排的，不是審計部門可以自行安排的。什么時間審計，審計什么樣的內容，對哪些單位進行審計，審計部門是有局限性的。

(3)審計目的的局限性：內部審計以服務為主，也要對單位的經濟管理、經濟指標完成情況、制度建設和內部控制制度等各個方面開展內部審計工作。對于是否違反國家和地方財經紀律，是否有偷漏稅問題，關注較少，或者不便于公開在審計報告中。而且由于行業不同，對政策的掌握與理解不同，對某些政策風險難以做出準確判斷。

1.3 挑戰性

相比而言，內部審計、政府審計和社會中介機構審計，都有自己的長處和短處、自身的優越性和局限性和各自審計的目的和重點，沒有絕對的好與壞，優與劣之分。內部審計的存在和發展當然有它存在的價值和理由。內部審計在整個審計體系中，具有不可替代的重要作用。這一點，是毋庸置疑的。相反，經濟生活發展到今天，對內部審計提出了更高的要求和挑戰。要求審計人員既要充分履行內部審計的職責，發現問題，還要比較客觀公正地提出問題，解決問題，給內部審計提出了更高的要求和挑戰。這就要求單位各級領導要對內容審計工作予以理解、信任和大力支持。特別是當單位內部的審計人員發現問題、做出審計結論時，主管領導應積極支持本部門、本單位的內部審計人員提出整改意見和建議，要求被審計對象認真整改，更好地發揮內部審計的作用，發揮內部審計重要的經濟監督和內部管理職能作用。

2 審前應了解和掌握的重點審計資料

隨著會計從業人員知識水平（學歷層次）、綜合素質（全國會計師、高級會計師考試）的不斷提高、核算手段（會計電算化）的不斷完善、核算內容的不斷深化（目前，會計電算化可以核算6級明細科目），單位會計核算和財務管理水平有了較大的提高，對審計人員提出了更高的要求。按照傳統的查看全部會計記賬憑證及其原始憑證，然后查閱會計報表或許已經不能完全滿足審計需求，而且耗時太長。必須更新觀念，尋找更為有效的審計途徑，確定審計重點，按照現代審計的思路，采取科學的審計方法，更好地實現審計目的。

(1)查閱被審計單位的規章制度、會計核算、財務管理辦法、經濟運行管理辦法等，了解掌握該單位現行的內部管理和控制制度。

(2)掌握上級下達的目標任務計劃書所下達的各類技術經濟指標，以便明確會計核算和目標任務的內在關系，分析有無不符合入賬條件的經營收入，或者結轉下年度的預收賬款等因素；內部經濟責任書，了解被審計單位針對內部責任單位所需要組織的內部核算體系以及考核管理辦法。

(3)了解和掌握被審計單位的重要經濟合同、收款情況及其和年度入賬的經營收入、撥款項目之間的重要關系。

(4)了解和掌握被審計單位人員構成、組織機構、經營特點等，項目毛利率、間接費用開支水平，測算被審計單位總計盈利能力和水平。

3 內部審計應重點分析的經濟指標

(1)盈利能力指標。盈利能力是指經濟組織利用人財物要素獲取利潤的能力。反映企業盈利能力的指標，主要有銷售利潤率、成本費用利潤率，總資產利潤率、資本金利潤率以及股東權益利潤率。

銷售利潤率=利潤總額/經營收入凈額×100%

該比率越高，表明企業為社會新創價值越多，貢獻越大，也反映企業在增產的同時，為企業多創造了利潤，實現了增產增收。

成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%

該比率越高，表明企業一定的耗費所取得的收益越高，這是一個能直接反映增收節支、增產節約效益的指標。

總資產利潤率=利潤總額/資產平均總額×100%

此項比率越高，表明資產利用的效益越好，整個企業獲利能力越強，經營管理水平越高。

資本金利潤率=利潤總額/資本金總額×100%

這一比率越高,說明企業資本金的利用效果越好，企業資本金盈利能力越強；反之,則說明資本金的利用效果不佳，企業資本金盈利能力越弱

股東權益利潤率=利潤總額/平均股東權益總額×100%

該項比率越高，表明股東投資的收益水平越高，獲利能力越強。還可以用以下公式連環乘積：

股東權益利潤率=（總資產/平均股東權益）×（經營收入/總資產）×（利潤總額/經營收入）

(2)償債能力指標。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析兩個方面。短期償債能力主要表現在公司到期債務與可支配流動資產之間的關系,主要的衡量指標有流動比率和速動比率。

流動比率＝流動資產/流動負債。

速動比率=（流動資產-存貨）/流動負債。

長期償債能力是指企業償還1年以上債務的能力,與企業的盈利能力、資金結構有十分密切的關系。企業的長期負債能力可通過資產負債率、長期負債與營運資金的比率及利息保障倍數等指標來分析。

資產負債率=負債總額/資產總額×100%

長期負債與營運資金的比率＝長期負債/營運資金＝長期負債/(流動資金-流動負債)。

利息保障倍數＝息稅前利潤/利息費用＝(利潤總額+利息費用)/利息費用。一般來說,企業的利息保障倍數至少要大于1。

(3)資產使用效果指標。A存貨周轉率=產品銷售成本 / [（期初存貨+期末存貨）/2]

存貨周轉天數=360/存貨周轉率=[360×（期初存貨+期末存貨）/2]/ 產品銷售成本

應收賬款周轉率=銷售收入/[（期初應收賬款+期末應收賬款）/2]

意義：應收賬款周轉率越高，說明其收回越快。反之，說明營運資金過多呆滯在應收賬款上，影響正常資金周轉及償債能力。

營業周期=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數

意義：營業周期是從取得存貨開始到銷售存貨并收回現金為止的時間。一般情況下，營業周期短，說明資金周轉速度快；營業周期長，說明資金周轉速度慢。

流動資產周轉率=銷售收入/[（期初流動資產+期末流動資產）/2]

總資產周轉率=銷售收入/[（期初資產總額+期末資產總額）/2]

意義：該項指標反映總資產的周轉速度，周轉越快，說明銷售能力越強。企業可以采用薄利多銷的方法，加速資產周轉，帶來利潤絕對額的增加。總資產周轉指標用于衡量企業運用資產賺取利潤的能力。

(4)安全和質量情況評價。要通過查閱合同、上級文件、項目結算單、相關會計業務、個別談話等途徑確認。

(5)年度計劃完成情況指標。計劃完成率=計劃指標/（會計賬面值+審計調整值）×100%。以百分制為準，審查各指標得分之和是否超過或小于100分，綜合考量三個文明建設成績。

(6)發展能力指標。分析發展能力主要考察以下六項指標：營業收入增長率、資本保值增值率、資本積累率、總資產增長率、營業利潤增長率、技術投入比率。

營業收入增長率=本年營業收入增長額/上年營業收入總額×100%

該指標值越高，表明企業營業收入的增長速度越快，企業市場前景越好。

資本保值增值率=扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額/年初所有者權益總額×100%

一般說，資本保值增值率越高，表明企業的資本保全狀況越好，所有者權益增長越快，債權人的債務越有保障。該指標通常應當大于100%。

資本積累率=本年所有者權益增長額/年初所有者權益×100%

資本積累率越高，表明企業的資本積累越多，應對風險、持續發展的能力越強。

總資產增長率=本年總資產增長額/年初資產總額×100%

總資產增長率越高，表明企業一定時期內資產經營規模擴張的速度越快。當然，也要避免盲目擴張。

營業利潤增長率=本年營業利潤增長額/上年營業利潤總額×100%

技術投入比率=本年科技支出合計/本年營業收入×100%

技術投入比率，是企業本年科技支出（包括用于研究開發、技術改造、科技創新等方面的支出）與本年營業收入的比率，反映企業在科技進步方面的投入，在一定程度上可以體現企業的發展潛力。技術投入比率=本年科技支出合計/本年營業收入×100%

4 審計應當發現的重點領域

通過上述幾個年度的經濟指標計算，一定可以發現被審計單位在盈利能力、償債能力、發展能力、資產使用效果、年度計劃完成情況安全和項目質量情況及相關經濟損失的處理等方面的發展趨勢、發展規律以及存在的主要問題，為確定審計重點提供明確方向。

5 審計抽查

根據被審計單位存在的經營管理、安全質量等方面存在的薄弱環節，以及在會計核算資料方面表現出來的核算內容，可以開展對被審計單位的重點審計和資料抽查。抽查內容包括：

(1)重點會計憑證。年初入賬的會計業務，審查有無跨年度事項；年尾入賬的會計業務，審查和經營收入、成本費用、利潤有關的會計業務；大額經濟業務，視被審計單位的具體情況而定；調賬業務，重點分析調賬的理由和原因。

(2)重點會計業務。應收賬款的回收及結存額是否在增加，和經營收入是否呈一定比例關系？三年以上應收賬款，如果必要，可以查看應收賬款明細賬，查看入賬依據是否合理合法。

預收賬款是否按會計制度、按稅法進行了結轉，剩余的預收賬款是否和經營合同載明的工作量或項目工程進度基本吻合？

預留的結轉下年度的項目成本費用是否屬實？是否和經營收入以及預收賬款成配比？

固定資產折舊是否符合會計制度和稅法規定？有無任意變更會計折舊方法、進行折舊的現象？

待攤費用、預提費用、遞延資產、無形資產、長期投資及其收益的等容易隨意調整利潤項目的會計業務的審查。

利潤結轉及利潤分配是否合法？結轉的程序和比例是否適當？

(3)核對賬表、賬物關系是否相符，重點抽查可能容易被個人使用的單位固定資產、材料物資是否存在？是否存在賬表、賬物不符問題？

在完成以上主要審計工作程序的基礎上，整理審計底稿，就可以進行審計評價，出具審計意見，形成審計結論，完成現場審計工作，提交審計報告，要求進行審計整改。以此方法和技巧開展內部審計工作，工作質量應該可以提升到一個較高的水平。

[1]豆丁網.發展能力［EB/OL].(2013-1-23)［2013-11-12] http://www.docin.com/p-2613803.html.

[2]百度文庫.廣東2001年會計從業資格《財經法規》試題(A)［EB/OL].（2012-11-07）http://wenku.baidu.com/ view/3c960cded15abe23482f4d18.html.

Discussion on the Skill and Method of Internal Audit in Geological Exploration Units

GAO Sixin
(Exploration & Development Bureau of Geology and Mineral resources of Ningxia, Yinchuan 750021, China)

This paper argues that before internal audit, we should refer to the rules and regulations of the auditees, and master all kinds of technical and economic indicators assigned by the superior. On this basis, we should also understand and grasp important economic contract, collecting bill, annual booked operating revenue and the important relationship between funding projects of the auditees. In addition, the total profitability must be calculated. Furthermore, this paper points out that the key points for internal audit are to analyze profitability indicators, credit capacity target, assets using effect index, development ability index, the annual plan completion indicators, and safety and quality evaluation. Audit test should be focused on accounting document, the key accounting business, checking the account table, the fixed assets and material supplies of the units which could easily be for personal use.

internal audit; risk and difficulty; audit skills; geological exploration units

F239.1;F062.1

C

1672-6995(2013)12-0069-04

2013-11-27

高四新（1966-），女，江蘇省睢寧縣人，化探工程師，本科學歷，寧夏回族自治區地質礦產勘查開發局副處長，主要從事地勘經濟管理方面的研究。