高職《成本會計》課程生產性實訓教學設計與分析*

顧愛春

（麗水職業技術學院 浙江 麗水323000）

《成本會計》課程所講授的制造企業產品生產成本核算內容是會計專業的專業核心內容，同時，又是學生學習起來普遍感覺比較抽象的內容。因此，筆者試圖采用生產性實訓教學法，使學生參與到生產過程中，以此增強《成本會計》的直觀性、趣味性及可接受性。

《成本會計》課程特點

《成本會計》與其他會計課程相比，具有自身明顯的特點，具體表現在以下方面。一是會計主體特定。成本會計主要是研究制造企業所生產的產品的成本如何計算、核算與分析的，而不包括其他行業。二是會計核算與產品生產工藝及過程直接相關。不同制造企業有不同的生產工藝，主要分為單步驟生產與多步驟生產，多步驟生產又包括連續式多步驟和裝配式多步驟生產。因此，所生產的產品的成本核算方法就相應地要進行調整。三是計算環節比較多。成本會計的計算比較繁雜，而且不同計算環節，選擇的費用分配的方法及標準也會不同（有的按工時、有的按勞務量等）。四是涉及的原始單據大多為自制單據，而且種類比較多。這是因為成本會計根據會計核算的要求，需要編制特有的成本費用分配原始單據，包括各種費用匯總表、費用分配表、成本計算單等。

《成本會計》課程的學情分析

學生普遍感覺《成本會計》內容不易學習，究其原因有多方面，如有的學生中學階段就不喜歡計算，對計算有畏難情緒；有的感到計算內容較多，記不住；有的對編制各種表格感到吃力。根據筆者的教學體驗與觀察，上述各種原因其實大都是學習困難的表面現象，其根本原因在于學生沒有企業生產實踐經驗，這就導致學生學習產品成本核算時非常茫然，機械地聽從教師的要求，教師讓怎么核算就怎么核算，使學生失去了自主思考的習慣，也很難將知識轉化為能力。

生產性實訓設計

通過上述分析，學生缺少企業生產經驗，而這些生產經驗又是成本會計核算認知的重要前提。為了引導學生較好地學習成本會計核算，生產性實訓是一個好的思路。在此，分析其中的一種設計方案。

生產性項目的選擇 《成本會計》關于產品成本核算的情形比較復雜，相應地核算方法也較多（有品種法、分批法、分步法及分類法等，其中，分步法又分逐步結轉分步法和平行結轉分步法）。因此，在選擇采用何種生產項目來實施生產性實訓時應有針對性。在此，以品種法中相關教學內容為例，選擇食品加工——生產包子項目。

實訓組織 （1）小組劃分。將學生分成若干個小組，如根據包子生產情況，可將50人的班級分成5個小組，每組10人，然后，以小組為單位組織實訓。（2）小組內分工。每個小組要獨立完成以下工作任務：材料的采購、產品的生產加工、核算材料的整理與統計。因此，在小組內設置崗位有：材料采購崗位、倉庫崗位、生產加工崗位、核算崗位。（3）各崗位職責。材料采購崗位（可設3人），負責材料的采購并與倉庫辦理材料交接。具體要求是，按小組討論通過的“材料采購計劃清單”（如具體購買哪些青菜、什么肉餡等）進行采購，采購后，列清所購材料的數量、單價及金額（因在集市采購無法獲取發票，要求參與采購的人員簽字確認）；倉庫崗位（可設1人），負責材料采購崗位所購材料的入庫工作，生產崗位領料工作，并負責辦理“入庫單”和“出庫單”的填制；生產加工崗位（可設4人），負責材料的加工及產品的生產，具體是打水、洗菜、切菜、和面、包包子、蒸包子等；核算崗位（設2人），負責考勤、產品生產定額的統計（包括各種產品耗料定額、工時定額等），產品數量的盤點，產品生產成本的計算等。（4）賬表設置。在組織實施實訓前，應將實訓期間需要用到的各種賬表事先準備好，包括成本明細賬、記賬憑證、原始單據（入庫單、出庫單、各費用分配表、工資明細表、各種統計表、考勤表等）。

操作規范 包子生產性實訓的操作規范：將本次生產性實訓視同為企業一個月的生產過程，而且在每一個具體的生產經營環節，都要及時形成經濟業務數據。各要素費用的計算可規定如下：（1）所采購材料入庫后，發出的材料成本采用個別計價法；（2）工資采用計時工資制（編制“工資明細表”），可設定基本工資、獎金津貼、物價補貼等項目，具體數額可確定為人均20元上下的水平；（3）蒸包子所耗電費，根據電磁爐功率采用計時方式計算；（4）所用設備折舊費按設備價值的0.1%確定（編制“折舊計算表”）；（5）將所生產的包子設定為兩種規格（以便確定定額）——一種大、一種小，單個包子所用面粉用秤進行稱量確定，所用包子餡以標準勺子進行測量；（6）拌餡所用的鹽、油用稱進行稱量領用，并計算其成本。

實訓時間及地點 根據具體教學情況，本實訓可以安排在正常的上課時間，也可以利用周末的時間進行。實訓地點，如果學校有生產性實訓基地，則在實訓基地進行；如果沒有，可選擇在手工會計實訓室進行，但要保證用電安全。

生產性實訓教學的特點 與傳統手工實訓教學相比，生產性實訓教學的突出特點有：（1）學生對產品的生產過程有親身體驗，包括崗位分工及相互關系、產品的生產過程；（2）成本會計生產性實訓所用到的成本核算數據，是學生自己在生產過程中所產生的，實訓數據具有真實性；（3）對各項費用分配標準的選擇具有實際意義，如材料費用、人工費用、動力費用等，在不同產品間分配標準，都是根據生產實際確定的。

生產性實訓原則分析

教學適用性 每一次生產性實訓都應針對特定的《成本會計》課程教學目標。當然，要盡可能通過一次生產性實訓容納較多的教學任務，以提高教學效率。如上述包子生產性實訓，其實訓教學目標應當包括：成本會計中定額耗用量的概念，包括定額工時（一個包子的生產工時）、定額材料費用（兩種規格包子餡定額用量）、定額材料耗用量（兩種規格包子的面粉定額用量）；產品生產量的盤點；不同產品間生產費用分配標準的選擇與產生（兩種類型包子材料費用的分配標準、電費的分配標準等）；體驗產品生產過程（包子的生產需要經過洗、切、攪拌、包、蒸等生產過程）；費用的歸集（采購人員工資歸入管理費用，車間管理崗位人員工資歸入制造費用，生產崗位工資歸入生產成本等）；相關原始單據的編制（材料入庫單、出庫單，工資明細表等）。但該實訓無法完成產品盤點、約當產量的計算、半成品成本計算等教學任務。

技術可行性 組織生產性實訓在符合教學適用性基礎上，還需要滿足技術上的可行性，包括生產的安全性及可操作性。生產中不能有難以操作的機器設備（如機床等），可以有菜刀、剪刀、針線之類的工具。包子的生產，有生活經驗的學生是可以獨立操作的。有些項目看似簡單，但學生可能無法完成，如布娃娃的生產。

經濟可行性 生產性實訓比傳統的手工模擬實訓要用更多的經費。每次實訓都要購買相應的材料及耗材，在一定程度上增加了學校的辦學成本。因此，生產性實訓要考慮實訓結果的可利用性或可回收再利用性。如上述包子的生產性實訓，實訓生產的產品——包子可以直接作為學生的午餐或晚餐，這樣可以要求學生每人出10元左右實訓經費，學生也可以接受，而且每個小組包什么餡的包子，由學生自己決定。當然，每個小組都要用到的設備與器材，還是由實訓室統一購買，以節省整體費用，如面板、水桶、菜刀、電鍋、鹽等。

總之，為了更好地實施《成本會計》課程實訓教學，改革傳統的以實訓材料為基礎的模擬實訓，采用生產性實訓方法是一種較好的途徑。

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