基于A-S模型的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)繳費(fèi)意愿分析

莫 拓

（廣西南寧市社會(huì)科學(xué)院，南寧530022）

0 引言

企業(yè)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就是長(zhǎng)期以來比較突出的一個(gè)問題。企業(yè)通過各種辦法，比如瞞報(bào)工資總額或職工人數(shù)、大量使用臨時(shí)工或短期合同工、拖延繳費(fèi)、截留保費(fèi)等以達(dá)到欠費(fèi)的目的。同時(shí)全國(guó)共清理收回基本社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)欠費(fèi)473億元。企業(yè)欠費(fèi)不僅有可能造成社會(huì)保險(xiǎn)基金入不敷出，政府財(cái)政壓力增大，還損害勞動(dòng)者的合法權(quán)益，影響社會(huì)保險(xiǎn)制度再分配功能的發(fā)揮，不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。在已有的研究中，學(xué)者多從政府、企業(yè)、職工三方主體入手研究企業(yè)欠費(fèi)問題。張立光、邱長(zhǎng)溶（2003）認(rèn)為制度不公平、繳費(fèi)率高、企業(yè)效益差、逃避責(zé)任、職工與企業(yè)共謀是企業(yè)欠費(fèi)的主要原因。李丹（2005）認(rèn)為政府對(duì)逃費(fèi)行為的容忍也是一個(gè)重要原因。閆然（2007）從博弈論的角度出發(fā)，得出企業(yè)逃費(fèi)具有必然性的結(jié)論。從現(xiàn)有研究成果來看，學(xué)者們多采用定性方法，感性認(rèn)識(shí)較多而理性認(rèn)識(shí)較少。

在此背景下，本文將經(jīng)典逃稅模型A-S模型引入企業(yè)欠費(fèi)問題研究，從企業(yè)的角度來詳細(xì)分析影響企業(yè)繳費(fèi)意愿的因素。

1 A-S模型簡(jiǎn)介

A-S模型是由Allingham和Sandmo于1972年提出的用于研究逃稅問題的預(yù)期效用最大化模型。這個(gè)模型的理論來源是Becker關(guān)于犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究以及Arrow關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)及不確定性的研究。A-S模型的基本假定有兩點(diǎn)：第一，納稅人是理性經(jīng)濟(jì)人，以預(yù)期效用最大化為目標(biāo)；第二，納稅人是風(fēng)險(xiǎn)回避者，并且其行為遵循Von Neumann-Morgenstern關(guān)于人在不確定性條件下的行為規(guī)范。

在這些假設(shè)基礎(chǔ)上建立的納稅人的目標(biāo)函數(shù)是：

在此目標(biāo)函數(shù)中：

U表示納稅人的可支配所得（即稅后所得）的效用；

E(U)表示納稅人預(yù)期效用；

W指的是納稅人的總收入，它是只有納稅人自己才清楚而稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確把握的，是一個(gè)外生變量；

X是納稅人向稅務(wù)部門申報(bào)的應(yīng)納稅收入，很顯然，納稅人可以選擇如實(shí)申報(bào)和虛報(bào)個(gè)人收入兩種策略，也就是說X是一個(gè)內(nèi)生變量，易知0≤X≤W；

θ是稅率。Allingham和Sandmo假設(shè)稅務(wù)部門實(shí)行比例稅率，因此θ是一個(gè)常數(shù)，且0＜θ＜1；

p是納稅人逃稅而被稅務(wù)部門查處的概率，0＜p＜1；

π是納稅人逃稅后的罰款率。

假設(shè)函數(shù)（1）存在最優(yōu)解，則滿足最優(yōu)解的一階條件是：

在式（2）中分別對(duì)W、X、θ、π、p求偏微分，得

RA(y)、RA(Z)是阿羅-普拉特關(guān)于絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)厭惡的計(jì)量值。

根據(jù)對(duì)式（4）至式（7）正負(fù)符號(hào)的分析，模型建立者Allingham和Sandmo得出以下結(jié)論：

（1）收入W的變化對(duì)納稅人向稅務(wù)部門申報(bào)的應(yīng)納稅收入X影響不確定；

（2）稅率θ對(duì)納稅人的納稅行為影響同樣是不確定的；

（3）罰款率π和查處概率p提高將促使納稅人減少逃稅行為。

2 企業(yè)欠費(fèi)模型

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)是理性經(jīng)濟(jì)人并且還是風(fēng)險(xiǎn)回避者，也就是說經(jīng)典逃稅模型的假設(shè)同樣適用于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收實(shí)踐中。但我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度具有它自身的特點(diǎn)，我們不能直接套用傳統(tǒng)的A-S模型來分析社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作，而是需要結(jié)合社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作的具體情況對(duì)模型進(jìn)行一定的改進(jìn)。

2.1 模型建立

2.1.1 參數(shù)設(shè)定

I是企業(yè)的收入。收入的高低直接影響企業(yè)的繳費(fèi)能力，并且企業(yè)所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)直接減少其收入，從而會(huì)對(duì)企業(yè)的繳費(fèi)意愿產(chǎn)生影響，因此在模型中要考慮到收入。

W是企業(yè)的工資總額。現(xiàn)行制度下社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按照工資總額的一定比例繳納的，因此需要考察工資總額變動(dòng)對(duì)企業(yè)繳費(fèi)意愿的影響。

α是繳費(fèi)系數(shù)，表明企業(yè)的繳費(fèi)意愿，即企業(yè)以工資總額的多大比例進(jìn)行繳費(fèi)。假設(shè)0＜α＜1。

θ是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率。因此θαW就是企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

π是罰款率。企業(yè)欠費(fèi)被有關(guān)部門查處后，罰款的數(shù)額是其所欠費(fèi)數(shù)額的一定比例。假設(shè)π＞1。

p是企業(yè)欠費(fèi)而被有關(guān)部門查處的概率，0＜p＜1。

β是繳費(fèi)成本系數(shù)。繳費(fèi)成本是指企業(yè)為遵從征收機(jī)關(guān)的要求而發(fā)生的除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和經(jīng)濟(jì)扭曲成本以外的支出。包括時(shí)間成本、貨幣成本及其他成本（如社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)不合理、征收機(jī)關(guān)辦事效率較低或者存在腐敗等）。繳費(fèi)成本的存在會(huì)增加企業(yè)的額外支出，甚至?xí)蛊洚a(chǎn)生抵觸心理，進(jìn)而影響其繳費(fèi)的積極性。假設(shè)繳費(fèi)成本與收入有關(guān)，關(guān)聯(lián)系數(shù)是β（β＞0），則繳費(fèi)成本就是βI。同時(shí)假設(shè)只要企業(yè)發(fā)生了繳費(fèi)行為，那么就產(chǎn)生了繳費(fèi)成本。

γ是社會(huì)心理成本系數(shù)。在傳統(tǒng)模型中，納稅人是絕對(duì)理性的，不受道德因素影響。但現(xiàn)實(shí)生活中，社會(huì)成員是存在道德觀念和是非判斷的。也就是說僅僅從理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)出發(fā)，還不足以分析復(fù)雜多變的社會(huì)活動(dòng)。企業(yè)欠費(fèi)不僅違反了有關(guān)規(guī)定，還會(huì)影響其社會(huì)形象，甚至?xí)?duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不良影響。因此，我們?cè)谟懻撋鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收工作時(shí)，不能忽視社會(huì)心理成本對(duì)企業(yè)的影響。假設(shè)企業(yè)欠費(fèi)的社會(huì)心理成本是企業(yè)收入的一定比例，成本系數(shù)是γ（γ＞0），那么企業(yè)所要承擔(dān)的社會(huì)心理成本就是γI。同時(shí)假設(shè)企業(yè)欠費(fèi)被查出之后才發(fā)生社會(huì)心理成本，沒被查處時(shí)沒有社會(huì)心理成本。

2.1.2 企業(yè)預(yù)期效用函數(shù)

根據(jù)以上假設(shè)，可以得出企業(yè)的目標(biāo)函數(shù)：

客觀而言，體育是一個(gè)需要“燒錢”的產(chǎn)業(yè)，關(guān)注度越高的項(xiàng)目，“燒錢”越兇猛。但時(shí)至而今，我們還沒有看到西王集團(tuán)實(shí)質(zhì)性的“燒錢”動(dòng)作，其應(yīng)對(duì)球迷、媒體的思路也仍舊原始而沉悶。當(dāng)然，這不是西王男籃一個(gè)俱樂部的問題。事實(shí)上，歷任山東男籃東家，其公共品牌打造，素來乏善可陳，專業(yè)性、公開性的短板始終沒有補(bǔ)上。

2.2 模型的比較靜態(tài)分析

從前面的分析可知，影響企業(yè)繳費(fèi)系數(shù)α的因素很多，包括企業(yè)的收入I、工資總額W、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率θ、查處比例p、罰款比例π、社會(huì)心理成本系數(shù)β、繳費(fèi)成本系數(shù)γ等。通過對(duì)模型進(jìn)行比較靜態(tài)分析，可以得出這些因素的變化將如何影響企業(yè)的繳費(fèi)意愿。

（1）企業(yè)收入I與繳費(fèi)系數(shù)α

括號(hào)內(nèi)第一、三、四項(xiàng)是正方向，第二項(xiàng)是負(fù)方向。因此?α/?W正負(fù)方向不確定。

（3）費(fèi)率θ與繳費(fèi)系數(shù)α

2.3 結(jié)論

（1）企業(yè)收入I對(duì)繳費(fèi)系數(shù)α的影響方向不明確

（2）工資總額W的變化對(duì)繳費(fèi)系數(shù)α的影響是不確定的

（3）費(fèi)率θ的變化對(duì)繳費(fèi)系數(shù)α的影響是不確定的

之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)橘M(fèi)率的提高會(huì)帶來收入效應(yīng)與替代效應(yīng)。一方面，費(fèi)率的提高使企業(yè)的收入減少，在風(fēng)險(xiǎn)回避的假設(shè)下，企業(yè)會(huì)變得更加謹(jǐn)慎，從而選擇更如實(shí)地申報(bào)繳費(fèi)，這就是收入效應(yīng)。另一方面，費(fèi)率的提高使企業(yè)欠費(fèi)的邊際收益較之繳費(fèi)更大，進(jìn)而誘使企業(yè)采取欠費(fèi)策略，這種替代效應(yīng)對(duì)繳費(fèi)系數(shù)產(chǎn)生反方向的影響。由于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的大小不確定，因此費(fèi)率θ的變化對(duì)繳費(fèi)系數(shù)α的影響是不確定的。

（4）查處概率p、罰款率π的提高會(huì)減少企業(yè)欠費(fèi)

根據(jù)式（15）、式（16）結(jié)果表明，無論是查處概率p還是罰款率π的提高，都會(huì)刺激企業(yè)更如實(shí)地繳費(fèi)（提高繳費(fèi)系數(shù)）。這也說明了通過加強(qiáng)征管、提高處罰力度來防止企業(yè)欠費(fèi)在理論上是有根據(jù)的。

（5）繳費(fèi)成本系數(shù)β的變化對(duì)繳費(fèi)系數(shù)α的影響是不確定的

從前面式（17）的推導(dǎo)過程來看?α/?β的正負(fù)符號(hào)不確定，即在理論意義上繳費(fèi)成本系數(shù)β的變化對(duì)繳費(fèi)系數(shù)α的影響是不確定的。目前學(xué)術(shù)上對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)成本的研究還不多，缺少具體的指標(biāo)數(shù)據(jù)。但這并不說明我們可以忽視繳費(fèi)成本的存在，相反繳費(fèi)成本是影響企業(yè)繳費(fèi)的重要因素。

比如信息化水平低、管理主體混亂、政出多門等會(huì)增加企業(yè)繳費(fèi)成本。這種局面對(duì)政府來說既增加了成本又降低了效率。而對(duì)企業(yè)來說，繳費(fèi)程序繁瑣復(fù)雜，要應(yīng)付不同的部門，繳費(fèi)成本上升，權(quán)益卻難以得到保障，繳費(fèi)的積極性也受到的一定的影響。

（6）社會(huì)心理成本系數(shù)γ的提高會(huì)提高企業(yè)繳費(fèi)系數(shù)α

由式（18）可知，?α/?γ＞0。在享受欠費(fèi)帶來的經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，企業(yè)也會(huì)因此欠費(fèi)而形成負(fù)罪感：如果被查出，企業(yè)的社會(huì)形象將會(huì)受到影響，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。達(dá)到一定程度時(shí)，企業(yè)欠費(fèi)所造成的負(fù)罪感有可能會(huì)抵消欠費(fèi)所帶來的效用。此時(shí)企業(yè)將選擇繳費(fèi)而不是欠費(fèi)。因此，隨著社會(huì)心理成本系數(shù)的提高，企業(yè)的繳費(fèi)的意愿更強(qiáng)，繳費(fèi)系數(shù)會(huì)提高。

[1]Allingham M.G.,Sandmo A.Income Tax Evasion：A Theoretical Analy?sis[J].Journal of Public Economics,1972,(1).

[2]中國(guó)人力資源和社會(huì)保障年鑒2010（工作卷）[M].北京：中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，中國(guó)人事出版社,2010.

[3]張立光,邱長(zhǎng)溶.我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)逃費(fèi)行為的成因及對(duì)策研究[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2003,(9).

[4]李丹.論我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)逃費(fèi)問題及對(duì)策[J].蘭州學(xué)刊,2005,(6).

[5]閆然.我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)中企業(yè)逃費(fèi)的博弈分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2007,(6).

[6]梁朋.稅收流失經(jīng)濟(jì)分析[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,2000.

[7]王藝華.個(gè)人收入申報(bào)與所得稅逃稅行為分析[D].對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué),2007.

[8]李冬妍.稅收遵從成本對(duì)納稅遵從行為的影響[J].涉外稅務(wù),2007,(9).