簡述行政事業單位實施內部控制的作用與方法

李慶杰

摘要：本文通過闡述我國行政事業單位國有資產管理中存在問題，實施內部控制制度的目的和方法，旨在通過實施切實可行的內部控制制度，提高行政事業單位國有資產使用效率，確保國有資產安全。

關鍵詞：行政事業單位 國有資產 內部控制制度 方法 作用

行政事業單位國有資產是指由行政事業單位占有、使用的、在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。包括行政事業單位用國家預算資金形成的資產，國家調撥給行政事業單位的資產，行政事業單位按照國家政策規定運用國有資產組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。行政事業單位國有資產的表現形式為：流動資產、固定資產、無形資產、長期投資和其他資產。

一、現實情況中，行政事業單位國有資產管理存在的問題

（1）家底不清，賬實不符。許多行政事業單位不同程度的存在著資產存量不清、賬實不符的現象，大量資產以賬外資產的形式存在，本該屬于國家所有的國有資產，卻沒有登記在冊，所有權掌握在單位甚至個人手中。

（2）閑置浪費，效率低下。資產使用效率低下是行政單位國有資產管理中存在的另一個嚴重問題，許多單位存在著大量閑置資產，堆積在單位倉庫或是直接放置于露天，造成國有資產極大的浪費，大大降低了國有資產的使用效率。

（3）配置不均，使用不公。房產、公務車等國有資產在各行政事業單位之間配置不公平的現象在各地區、各部門十分普遍，有的單位閑置浪費不處置，而有的單位是急需配備卻無資金購置，也是目前國有資產管理中比較突出的問題。

（4）管理不善，職責不清，造成國有資產流失。在國有資產的購置、使用、處置等環節上，由于制度不完善，職責不清，造成大量國有資產高價購入，卻又不能用在工作上，處理時超低價處置，從而造成國有資產流失，也滋生了貪污腐敗現象。

鑒于在行政事業單位國有資產管理中存在上述諸多的問題，筆者認為，無論是從保障國有資產的安全性、有效性，還是保持領導干部的廉潔性，杜絕貪污腐敗的發生等諸多方面考慮，都很有必要加強對行政事業單位國有資資產的管理，其中比較行之有效的方式就是在行政事業單位實施內部控制制度。

二、行政事業單位內部控制制度概念、制定依據及特征

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。行政事業單位內部控制制度的制定依據主要是《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國政府采購法》《會計基礎工作規范》《內部會計控制規范》《行政單位財務規則》、《事業單位財務規則》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等國家的法律、法規。一般地說，良好的內部控制應具備全面性、經常性、蘊含性、牽制性等特征，涵蓋行政事業單位所有的經濟活動，融匯于日常業務與管理活動，各部門相互關聯，相互牽制。

三、在行政事業單位實施內部控制的作用

（1）確保行政事業單位各項資金的安全運行。只有有了完備的內部控制制度，有良好的規范和制度約束，才能確保資金的安全運行，有效的防范財務風險

（2）提高資金的使用效率。有了合理的申請、審核、審批、執行及事后評估等制度，才能使有限的資金發揮更大的功效。

（3）保障單位管理的合法合規、資產安全完整，財務報告及相關信息真實完整，保證會計信息的真實性和準確性。保證國家的方針、政策和法規在本單位內部的貫徹實施。

四、行政事業單位內部控制制度基本組成結構

一個成熟、合理、有效的內部控制制度主要有以下結構。

（1）對內部運營環境的適應與塑造。任何一個制度合理制定及有效運行，都應當考慮單位的內部環境，對內部運營環境的適應與塑造是實施內部控制的基礎。

（2）風險評估機制。正確的目標設定、理性的風險識別、合理的風險分析和充分的風險應對是實施內部控制的保障。

（3）控制措施。根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的控制措施是實施內部控制的具體方式和載體。

（4）信息的溝通。系統全面有效的信息的收集機制和合理的內外溝通機制是實施內部控制的重要條件。

五、行政事業單位內部控制的方法

（1）實施職責分工控制制度。根據行政事業單位的職能任務，合理設置職能部門和工作崗位，明確各自的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。在部門和崗位設置時應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求，不相容職務通常包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。

（2）實施授權控制制度。各單位應根據職責分工，明確劃分各部門、各崗位辦理經濟業務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。工作人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任；業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。

（3）實施審核批準控制制度。各部門、各崗位要按照規定的授權和程序，對相關業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，做出相關處理的決定。

（4）實施預算控制的制度。各單位應加強預算編制、執行、分析、考核等各環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。

（5）實施財產保護控制制度。各單位應限制未經授權的人員對財產的直接接觸和處置，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保財產的安全完整。

（6）實施會計系統控制的制度。各單位應根據相關財務會計法規，制定適合本單位的會計制度；明確會計信息處理程序；規范會計政策的選用標準和審批程序；建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法；實行會計人員崗位責任制；充分發揮會計的監督職能，確保企業財務會計報告真實、準確、完整。

（7）實施內部報告控制制度。各單位應建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映財務變動情況，增強內部管理的時效性和針對性。

（8）實施財務變動的因素分析控制制度。各單位應定期對本單位的財務活動進行分析，發現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。

（9）實施績效考評控制制度。各單位應科學設置業績考核指標體系，對照預算指標、內部業績考核指標，對各部門和員工的當期業績進行考核和評價，兌現獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。

（10）建立信息技術控制制度。各單位應建立與本單位業務相適應的信息化控制流程，提高業務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全、有效運行。

相信如果每個行政事業單位都能制定出切合本單位實際的內部控制制度，并能不折不扣的執行，并且在執行過程中不斷的修訂完善該制度，那么行政事業單位的國有資產管理將會有明顯的改觀，能夠確保國有資產合理配置，物盡其用，人人自律的狀態。

參考文獻：

[1]《內部會計控制規范－基本規范（試行）》（財政部）

[2]《聯邦政府內部控制》（美國）愛德華·卡尼

[3]《內部會計控制制度設計》趙保卿經濟科學出版社