淺探生產企業如何實施目標成本管理

徐慧娥

摘要：目標成本管理是在企業預算的基礎上，根據企業經營目標，在成本預測、決策及測定目標成本的基礎上，對目標成本進行分解、控制、分析、考核、評價等一系列成本管理工作，它是企業成本管理中的重要方法和手段。在經濟危機頻發、企業競爭趨同的形勢下，目標成本管理尤為重要。筆者結合企業實際工作經驗，從“頂層設計、中層管理、基礎執行”三個層次分別對目標成本管理中所涉及的各個業務單元進行了探索，為目標成本管理的實施提供了可行的途徑。

關鍵詞：生產企業 目標成本管理 實施

一、目標成本的概念與生產企業實施目標成本管理的必要性

目標成本是企業在生產經營活動中某一時期要求實現企業目標的成本指標。目標成本用公式表示是：目標成本＝目標收入-目標利潤。目標成本管理是企業降低成本，增加企業價值和提高企業管理水平的有效方法。它是在企業預算的基礎上，根據企業的經營目標，在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制、分析、考核、評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進行事前測定、事中控制和事后考核，使成本由少數人核算到多數人管理，成本管理由核算型變為管理型；同時，它為各部門控制成本提出了明確的目標，形成一個全面、全員、全過程的立體成本體系，以獲得最佳經濟效益。

目標成本管理之所以如此重要，是由當今的產業環境性質所決定的。如今，企業必須面對全球性的競爭環境，適應快速變化的特點。通過技術領先達到產品高質量的傳統競爭，已經不能為企業提供持久的競爭優勢。另外，競爭者之間的產品質量差異正在逐漸縮小，使得依靠質量差異化的競爭戰略很難奏效。產品質量需要提高的同時，成本也必須降低。除了質量和成本外，時間也構成新戰略三角上的重要一點。現如今，歐債危機一波未平一波又起，美國財政懸崖危機又現，新興經濟體增速放緩……面對全球經濟眾多嚴峻的不確定性因素，如何順利度過難關，在無序的市場競爭中脫穎而出？筆者認為，對生產企業而言，選擇低成本戰略至關重要。

二、生產企業如何實施目標成本管理

傳統的目標成本管理建立在簡單的節支降本的理念基礎上，而當前經濟環境下，推行目標成本管理，要突破傳統理念，理順投入與產出的關系，以價值為中心，樹立“相對成本理念”。在此基礎上，創建具有企業自身特色的目標成本管理體系。以目標成本管理為核心，選擇適當的投入點，充分挖掘生產經營各環節的潛力，用較小的必要的管理成本來降低其他較大的可規避成本。

如何發掘企業潛能，制定科學的目標成本指標，怎樣通過目標成本的事前預測、事中控制和事后與實際成本比較分析控制，把生產經營環節中各種費用、消耗控制在事先預算的成本指標內，確保降低生產成本，實現企業目標利潤，促進經濟效益和社會效益雙豐收。筆者認為：在堅持以目標成本管理為中心，遵循市場化、效益性和責權利相結合的原則基礎上，要對企業目標成本管理進行系統的設計，從“頂層設計、中層管理和基層執行”三個層面分層設計，推進企業目標成本管理全面實施，以期達到企業生產經營目標。

（一）企業高層從頂層對目標成本管理體系進行設計

企業高層是企業風向標，對企業的戰略規劃和發展方向起著至關重要的作用，頂層設計需要做好以下事項：

1、成立目標成本管理委員會

推行目標成本管理工作，首先企業領導層要重視，企業高層領導就是員工的風向標，領導予以重視了，工作的開展才會得到支持，制度執行才會到位。企業應由總經理牽頭，成立目標成本管理委員會，明確委員會成員的工作職責、范圍、權限、相互關系和活動接口，并建立監督機制，定期或不定期檢查目標成本管理的工作情況。

2、建立規章制度，讓工作開展有據可依

“沒有規矩不成方圓”，在推行目標成本管理時，要制定相關管理制度，依據制度開展工作。首先要制定科學、合理和可操作的框架制度及與之相配套的管理辦法，其次是制定與各流程相匹配的實施細則，細化各項操作流程。此外，還需要制定例外管理制度，對于個別的突出的費用實行單項考核，嚴格控制費用支出。再次是制定嚴格考核制度和辦法，對目標成本結果進行考核，檢驗企業目標成本的實施成效。

3、建立目標成本管理體系

目標成本管理體系是企業指揮和控制目標成本管理的管理體系，能確保企業目標成本管理向系統化、科學化方向發展，提高企業全員參與目標成本管理的積極性，持續有效地開展目標成本管理活動并堅持不斷地因內外部環境等因素變化對企業目標成本管理進行修編，有效地針對企業的特征實施目標成本管理，保證目標成本水平得到持續的控制和降低。

（二）企業中層對目標成本管理體系進行管理與考核

目標成本管理的另一個重要環節就是管理，企業中層要切實實施領導層的目標成本管理體系，要做到以下幾點：

1、科學合理對企業目標成本進行分解落實

以董事會下達的全年目標利潤指標為基礎，將倒算出來的目標成本科學地進行層層分解，落實到各車間、科室、工段、班組、直至個人，形成“人人身上有指標，千斤重擔眾人挑”的局面。以A企業情況為例，A企業有生產車間三個，輔助生產車間一個，職能部門若干，年度目標成本9000萬元，分解圖如下：〔該圖只分解到產品（車間），車間再逐級分解到工段、班組、個人〕

2、及時分析反饋目標成本管理開展情況

各科室車間班組以及個人要及時進行目標成本核算和經濟活動分析，檢驗本環節目標成本開展成效。目標成本管理人員要加強檢查，對目標成本開展結果與目標指標的偏離程度進行校驗并糾偏，以提高目標成本管理成效，為實現企業綜合目標成本管理添磚加瓦。

3、加強考核檢驗目標成本實施成果

目標成本指標分解后，能否有效完成，考核獎懲的執行起到非常重要的作用。依據制定的目標成本管理考核制度，檢驗目標成本管理降本增效的實施成效，激勵和約束目標成本管理的各環節，調動全員管理的積極性。

4、加強團隊建設，并進行經驗總結

目標成本管理是一項既要懂市場，又要懂專業的工作。加強培訓是開展目標成本管理的必要途徑，它將造就一批專業、職業的成本管理人員。為做好目標成本管理，企業要加大成本核算人員、工段長及班組長的培訓，舉辦目標成本管理學習班，通過培訓，使相關人員明白企業效益的實現與目標成本工作完成的好壞息息相關，在工作中以企業利益為重，提高成本控制意識，杜絕“舍大家顧小家”的現象。通過經驗交流，找出各車間、科室之間的差距，取別人之長，避己所短，做到由專業人員來做成本管理，使目標成本管理工作上升到一個新的臺階。

（三）企業基層對目標成本管理的開展加強執行力度

目標成本管理重在執行，設計和管理再完美，基層執行不到位最終會對目標成本管理的開展造成影響，基層要開展的工作主要有：

1、原料采購：優化原材料管理，降低采購成本

在采購環節，原料、輔料、備件等采購均做到“三有”，即有計劃、有審批、才有采購。對貨物的采購推行比質比價，貨比三家，嚴格挑選合格供貨方，結合實際制定并完善物資采購制度，對物資采購實施有效的管理和監督，做到決策透明、權利制衡、監督有效，使采購資金得到最優化的使用。一部分采購成本向供貨方釋放，有效降低資金占用成本，提高物質采購的質量。有競爭力的生產企業，可以與供應商建立戰略聯盟，在經濟環境不好的時候，攜手迎接挑戰，共度難關。在原材料管理環節，建立倉庫管理平臺，盡量降低庫存，減少資金占用成本。

2、設備管理：強化管理，提高設備利用率

強化設備管理，降低修理費用，提高設備利用率，延長設備的經濟壽命。隨著生產企業的裝備水平不斷提高，組建專業設備潤滑保養隊伍就顯得非常必要，全面加強施工現場設備的專業潤滑保養和一般檢修，形成規范化和制度化。加強設備的管理、監督機制，在目標成本包干制的情況下，要進一步改進和完善設備管理辦法，徹底清查老舊設備，做好報廢設備的處理工作，重新核定設備保有量，同時針對修理人員短缺的現狀，加大修理人員的專業培訓力度，強化操作手和設備管理人員的技術培訓，不斷提高操作技術和管理水平，本著總量不擴，結構優化的原則，繼續深挖設備潛力，努力提高設備利用率。

3、技術研發：提升技術創新和科學管理能力，降低生產成本

一個企業技術檔次和整體素質是企業市場競爭力的根本，沒有超前的科技意識和現代化的裝備，不可能創優良工程或明星工程。生產企業要緊緊圍繞提高產品科技含量，提高企業經濟效益進行技術改造，大力開展“四新”技術的應用，提升裝置運行能力、科學管理能力。采用新技術、新工藝、新設備、新材料，通過技術改造，提高企業的技術裝備水平和工藝水平，淘汰落后生產工藝和裝備，回收廢酸廢料，降低消耗，杜絕跑、冒、滴、漏等各種浪費現象，切實達到降低生產成本的目標。

4、費用控制：時時監控可控費用，開展修舊利廢活動

對可控費用的發生，實行時時監控。在費用發生初期，相關人員就要關注，對異常費用，及時與車間主管人員溝通，了解情況。對費用整體情況，進行逐月對比分析，對存在的差異，目標成本管理人員要協同車間主管找原因，找差距，找對策，且目標成本管理人員要跟蹤監督落實。在員工之間大力提倡雙增雙節，修舊利廢，形成成本控制氛圍。專業部門建立修舊利廢規章制度，根據不同車間制定指標，定期對修舊利廢情況進行驗收，由專管部門確認，并列入考核制度，與經濟責任制直接掛鉤。該活動的開展有助于提高員工的主人翁意識，養成員工良好的節約習慣，促進企業效益增長。

5、安全控制：抓安全，防風險，促效益

安全是效益的“保險箱”。它們是一個問題的兩個方面，是一個完整的，密不可分的辯證統一體。安全與效益始終是成正比關系的，它是實現效益最大化的保障。特別是在當今強調民生，提倡以人為本的形勢下，企業更不能出安全事故。企業應該以保障員工的職業健康為出發點和落腳點，不斷提升安全水平。強化安全工作的保障能力，全面落實安全環保平安獎及安全環保風險抵押金制度，建立多層次、多維度的安全環保考核體系。根據安全責任管理辦法，建立以車間為基本單位的區域安全責任制，強化安全環保責任落實和自主管理。

三、結束語

面對瞬息萬變的競爭環境，企業要能穩住根基，穩定發展，平穩過渡，一定要有適合自身的發展戰略。目標成本管理是戰略管理的一種方式，它的成功實施有助于企業戰略落地。生產企業要高度重視目標成本管理，樹立相對成本理念，切實推行目標成本管理，充分發揮目標成本管理的各項職能，跟蹤監督專業部門管理制度的執行力度，嚴格考核，充分挖掘生產經營中各環節的潛力，理清各種投入與產出的關系，實現企業價值最大化。

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