淺析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

劉劍

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，這種分離使得各相關(guān)利益主體的地位不同，最終決定了各方的不對等。這種不對等使人們認(rèn)識到建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要性。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 控制 對策 作用

歷史學(xué)家湯因比說過：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的重要保證。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是在一定控制環(huán)境下，由董事會、管理當(dāng)局和其他員工為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率與效果及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實現(xiàn)，依據(jù)一定的理念和程序?qū)ζ髽I(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控的過程。內(nèi)部控制與公司治理密可分，公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，而有效的內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。因此，內(nèi)部控制應(yīng)從企業(yè)治理的高度來看待其本質(zhì)，這樣才能發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部控制的作用。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，一些企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠，使得內(nèi)部控制工作不能做好。我個人認(rèn)為，當(dāng)前我國企業(yè)特別是民營企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下幾個問題：

內(nèi)部控制制度不健全。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)工作秩序混亂、核算不實從而造成信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

內(nèi)部審計控制薄弱。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業(yè)特別是民營企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認(rèn)識，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價企業(yè)信息及各級管理部門的績效，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使內(nèi)部控制的監(jiān)督職能無法履行。

三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的有效對策

（一）建立與實施內(nèi)部控制的原則

企業(yè)的內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)到對經(jīng)營活動的控制，內(nèi)部控制制度必須對企業(yè)每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制且要控制好各個要點。因此企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制制度時要注意以下兩個原則：

全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務(wù)和事項。在內(nèi)容上，必須突破會計控制的局限，以確保信息使用者能獲得相關(guān)、可靠的信息。在對象上，內(nèi)部控制應(yīng)包括對人的約束和激勵、各項業(yè)務(wù)活動的控制。在流程上，應(yīng)考慮各流程中的風(fēng)險控制點、各控制要素、控制過程之間的相互關(guān)聯(lián)，以保證企業(yè)經(jīng)營活動在預(yù)定的軌道上進(jìn)行。

制衡性原則。從橫向關(guān)系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督制約；從縱向關(guān)系來講，完成某個工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

建立授權(quán)審批控制。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。企業(yè)的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。對于重大業(yè)務(wù)和事項，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。

會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施。

對于企業(yè)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便遭受意外損失或損壞時重新恢復(fù)，這在計算機(jī)處理條件下尤為重要。

在當(dāng)今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出其不可替代的作用。

內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生已經(jīng)長達(dá)三個世紀(jì)之久，雖然內(nèi)部控制發(fā)展的時間很長，但在實際應(yīng)用中卻沒有很好的結(jié)合實際，并沒有取得應(yīng)有的效果。會計內(nèi)部控制的有效性和效率受到社會的普遍關(guān)注。要想提高內(nèi)部控制的有效性，不僅要建立和完善內(nèi)部控制體系，還要保證體系具有指導(dǎo)性和可操作性，明確內(nèi)部控制實施的目標(biāo)和方法，解決在體制建立和發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，這將會是一個漫長的過程，并且要在不斷創(chuàng)新中完成，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

因此，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)具有重大意義。