淺析行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題和解決辦法

王利萍

摘要：結(jié)合自身工作經(jīng)驗從四個方面分析了行政事業(yè)單位會計核算中主要存在的問題，并根據(jù)所分析的原因，針對性的提出了解決辦法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 存在問題 解決辦法

行政事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預算情況的會計。規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算工作，對于加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，提高財政資金使用效率，強化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

一、行政事業(yè)單位會計核算中主要存在以下幾個方面的問題

（一）收付實現(xiàn)制的會計核算制度，不能準確反映事業(yè)單位資產(chǎn)及負債的實際情況

《事業(yè)單位會計準則》第十六條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制所提供的信息，強調(diào)的是某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對跨期的資本性支出，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的支付日作為費用核銷，不能全面反映資產(chǎn)、負債情況，往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，這種做法導致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。例如，對于事業(yè)單位而言，在購買非貨幣性資產(chǎn)過程中，有的資產(chǎn)已到，而發(fā)票賬單未到；也有的發(fā)票賬單已到而資產(chǎn)未到；或者有的科研課題需要三年的實驗周期，當年末會形成財政資金結(jié)余，這種核算方法無法真實反映預算的執(zhí)行情況。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法，不能真實地反映資產(chǎn)的實際情況

一方面，事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，只是按照發(fā)票金額，借記：“固定資產(chǎn)”貸記：“固定基金”，而沒有考慮固定資產(chǎn)購置過程中發(fā)生的相關(guān)費用，造成了固定資產(chǎn)的入賬價值不真實。

另一方面，固定資產(chǎn)在后續(xù)使用過程中，沒有根據(jù)使用情況計提折舊，對發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)未予以考慮。由于單位在實際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費用，就會使得成本核算不全面，進而出現(xiàn)會計核算失真的現(xiàn)象。這種固定資產(chǎn)會計核算方式就直接虛增了單位的資產(chǎn)總額，所以單位的資產(chǎn)核算狀況也不能得到真實準確地反映。

（三）行政事業(yè)單位的暫存款（其他應收款、其他應付款）成為人為調(diào)節(jié)收入的主要渠道

行政事業(yè)單位的往來款是指行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，與本單位個人及其他單位之間發(fā)生的臨時性需要結(jié)算的款項。行政事業(yè)單位往來款核算內(nèi)容主要包括暫存款、暫付款、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款以及其他應付賬款等。

行政事業(yè)單位往來款項多是自單位成立以來的陳年老賬，由于存在的時間過長，很多往來款項已經(jīng)不能收回或者長期不能支付，形成了壞賬、呆賬；部分單位和個人借款后，不及時歸還借款，一拖再拖，有的職工或經(jīng)辦人退休或調(diào)離本單位，使得部分借款收回無望；部分行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)工作中，將收到的應上繳財政專戶的款項在往來款中長期掛賬，在沒有向財政申請的前提下隨意開支，這樣嚴重違背了“收支兩條線”的相關(guān)管理規(guī)定，很容易形成單位的舞弊途徑。

（四）事業(yè)單位的會計報表較為簡單，格式和內(nèi)容與權(quán)責發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異，不能準確反映單位的真實情況

事業(yè)單位的會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表，而企業(yè)的會計報表是由資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)資金流量表組成的。事業(yè)單位會計報表的平衡公式是：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入；或者：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。這種平衡公式將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息混合在一起；同時混淆了時點信息和時期信息；再有事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，無法準確地反映單位現(xiàn)金收支狀況，不利于單位領(lǐng)導依據(jù)會計信息進行決策管理，也不利于外部使用者獲得準確的財務(wù)狀況信息。

二、行政事業(yè)單位會計核算問題的解決方法

（一）提高事業(yè)單位法人的法律意識和會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高事業(yè)單位法人的法律意識是解決事業(yè)單位財務(wù)管理問題的一個關(guān)鍵因素。事業(yè)單位財務(wù)管理工作的好壞，與單位負責人對財務(wù)管理工作的重視和認識程度密切相關(guān)。因此，加強事業(yè)單位法人的法律意識是解決事業(yè)單位財務(wù)管理問題的一個關(guān)鍵因素，要明確單位法人和會計人員應負的相關(guān)責任，明確在會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備、內(nèi)部財務(wù)控制制度的建立健全、提供的會計信息質(zhì)量等方面的工作責任。

加強會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育。通過培訓不斷地提高和更新會計人員的專業(yè)知識，及時學習和了解相關(guān)的法律法規(guī)，用國家各項財經(jīng)法規(guī)和政策以及內(nèi)部控制制度來指導和約束我們的工作。

（二）規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理

應建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的制度，調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬科目。在購置固定資產(chǎn)時，改變原來按照資金來源列支的方式，應直接借記：“固定資產(chǎn)”科目，貸記：“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；在計提折舊時借記：“事業(yè)支出——累計折舊”，貸記：“累計折舊”科目。也就是說，要借鑒企業(yè)成熟的固定資產(chǎn)核算方法，科學、準確地反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的真實情況。

完善固定資產(chǎn)的日常管理。在日常管理中要嚴格實行“錢物分離、互相牽制、分級管理、責任到人”的原則，對本單位的固定資產(chǎn)進行全面徹底清查。財務(wù)部門要建立固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)管理卡片；固定資產(chǎn)管理部門要建立固定資產(chǎn)保管帳；使用科室要根據(jù)本科室固定資產(chǎn)明細表進行管理，并實行使用部門領(lǐng)導負責制。明確各部門的職責、知曉業(yè)務(wù)流程、建立健全相關(guān)的管理制度，做到有章可循、照章辦事。每年要對固定資產(chǎn)進行一次全面的清查，對達到報廢標準的固定資產(chǎn)及時向主管部門報告，請求處理意見，將報廢固定資產(chǎn)的殘值收入入賬，用作修繕基金或購置新固定資產(chǎn)的專項經(jīng)費，做到專款專用。對清查中發(fā)現(xiàn)的盈虧毀損，應及時查明原因，并按有關(guān)規(guī)定進行及時處理，確保賬實相符、賬卡相符，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）定期清理往來款項，嚴格執(zhí)行收支兩條線制度

單位領(lǐng)導對此項工作要有足夠的認識，積極采取有力措施，加大清理往來款的力度。

嚴格資金管理，制定切實可行的清理計劃。對于確實無法收回的往來款項，要查明原因，分清責任，按規(guī)定程序批準后核銷，以確保國家及單位利益不受損失；對于可以收回的款項，要及時通知欠款單位和個人并收回款項。

加強行政事業(yè)性收費收繳，做到應收盡收。收費單位要嚴格執(zhí)行我市行政事業(yè)性收費實行“收支兩條線”的管理規(guī)定，對既有文件規(guī)定，又有合法手續(xù)的收費項目，全部納入財政專戶或國庫管理，對不合法、不合理的收費堅決予以取消。

對相關(guān)收費項目，完善預算管理體制，保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)的正常開展。例如：我單位計劃生育技術(shù)服務(wù)收費按照相關(guān)規(guī)定實行收入上繳財政專戶、納入預算管理制度。按照規(guī)定，我單位及時足額將該部分收入上繳財政專戶，而此部分收入遲遲沒有返還我單位，也沒有納入預算管理，這樣嚴重影響了我單位業(yè)務(wù)的正常開展，也容易影響今后收入的上繳。

（四）完善行政事業(yè)單位會計報表，全面反映單位真實的財務(wù)狀況，為決策者提供真實有效的決策依據(jù)

行政事業(yè)單位應該借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，充分體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映單位的實際財務(wù)狀況。

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會計報表，反映單位會計期間內(nèi)事業(yè)活動、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響，行政事業(yè)單位應該高度重視現(xiàn)金流量表編制的作用。報表使用者可以通過現(xiàn)金流量表獲得直觀準確的會計信息，預測單位現(xiàn)金流量。所以，隨著今后單位的快速發(fā)展，增加現(xiàn)金流量表的編制更能夠科學有力地評價單位的真實財務(wù)狀況。

由于事業(yè)單位會計方法體系的多元化以及核算對象的復雜化，使得當前會計制度缺乏與實際相結(jié)合的理論支點，從而導致會計制度出現(xiàn)種種問題。作為單位內(nèi)部的會計人員更應及時發(fā)現(xiàn)問題，深入調(diào)查研究，盡快建立與完善符合本單位的會計制度。