內(nèi)部控制在科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用與思考

劉曉燕

摘要：結(jié)合我國科研事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況，目前在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。本文結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)部控制在科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行分析與討論，以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在科研事業(yè)單位發(fā)展中的作用。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

科研事業(yè)單位是肩負(fù)了科學(xué)探究、技術(shù)創(chuàng)新等艱巨任務(wù)的單位。隨著我國科研事業(yè)單位發(fā)展，科研事業(yè)單位也逐漸由經(jīng)費(fèi)涉及的領(lǐng)域相對集中，以科研項(xiàng)目撥款形式為主的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中走出來，逐漸趨向企業(yè)化經(jīng)營形式。以科研事業(yè)單位當(dāng)前運(yùn)行的實(shí)際情況來看，普遍存在內(nèi)部管理制度匱乏、信息化水平不高、違法違規(guī)事件時(shí)有發(fā)生等問題，那么如何適應(yīng)全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的變化，增強(qiáng)單位內(nèi)部管理水平，已成為當(dāng)前必須思考的話題。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮積極作用，也是科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路。

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制的重視程度

加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，是營造內(nèi)部控制環(huán)境、落實(shí)內(nèi)部控制制度的根本保障。只有具備強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，才能確保各項(xiàng)工作的有序開展。與現(xiàn)代企業(yè)管理模式相比，科研事業(yè)單位受到長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，內(nèi)部控制的意識相對滯后。主要由于科研事業(yè)單位的發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營要求不同，因此很多領(lǐng)導(dǎo)者忽略了內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，缺乏對內(nèi)部控制重要性的充分認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制是可有可無的內(nèi)容，造成單位內(nèi)部沒能形成有效的制約機(jī)制；還有一些領(lǐng)導(dǎo)者將財(cái)務(wù)部門的預(yù)算控制與內(nèi)部控制混為一談，認(rèn)為只要開展部門預(yù)算就可以。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有待完善

一直以來，我國科研事業(yè)單位的資金來自國家的撥款支持，即使成本費(fèi)用出現(xiàn)失控，也可以由國家繼續(xù)補(bǔ)充資金，造成嚴(yán)重的重復(fù)購置、浪費(fèi)現(xiàn)象。雖然一些事業(yè)單位已經(jīng)提出了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是由于落實(shí)的意識不強(qiáng)，再加上制度自身缺乏可操作性，執(zhí)行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，制度考評也最終流于形式，沒能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。因此，由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善，造成科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出失控，帶來大量的國家財(cái)政資金浪費(fèi)行為，甚至發(fā)生會計(jì)信息失真現(xiàn)象，財(cái)政資金嚴(yán)重流失，不利于科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（三）科研事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足

雖然科研項(xiàng)目以財(cái)政撥款為主，但是項(xiàng)目攻關(guān)也離不開財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，如果不能在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中滲透風(fēng)險(xiǎn)防范意識，可能造成科研項(xiàng)目的攻關(guān)失敗，而資金一旦支出完結(jié)，就可能引發(fā)項(xiàng)目的財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果科研事業(yè)單位仍然不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，必將對項(xiàng)目完成造成影響。

（四）科研事業(yè)單位的信息化支持滯后

當(dāng)前，信息化技術(shù)已經(jīng)深入到各行各業(yè)中，但是以科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來看，沒能實(shí)現(xiàn)信息化平臺管理，內(nèi)部控制的方法與手段滯后，執(zhí)行效率不強(qiáng)；由于單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視、相關(guān)財(cái)務(wù)控制人員不主動(dòng)申請，造成內(nèi)部控制信息化建設(shè)步伐一拖再拖，對科研事業(yè)單位的信息化建設(shè)造成影響。

二、以內(nèi)部控制推動(dòng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的幾點(diǎn)建議

結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的各種問題，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，主要從以下幾方面做出努力：

（一）樹立正確的內(nèi)部控制意識

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人作為科研事業(yè)單位開展各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的主體，其重要性不容忽視。而強(qiáng)化人的思想意識、道德意識，也是完善內(nèi)部控制制度的根本基礎(chǔ)。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視程度，不斷提升內(nèi)部人員的思想意識水平，調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性。例如，單位可經(jīng)常組織領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人以及職工等，參與有關(guān)內(nèi)部控制的講座和培訓(xùn)班，從根本認(rèn)識內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制，意識到內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)管理中的積極作用，在事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)全員參與意識，從整體保障單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值。

（二）夯實(shí)內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作

一直以來，由于科研事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，制約了其內(nèi)部控制制度的落實(shí)，嚴(yán)重影響部門預(yù)算的執(zhí)行。因此，增強(qiáng)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，必須夯實(shí)良好的內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)，發(fā)揮會計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督與管理作用。做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，涉及到財(cái)政機(jī)關(guān)對事業(yè)單位的集中性教育，增強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。作為科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者，也要意識到繼續(xù)教育的重要性，鼓勵(lì)并支持單位會計(jì)人員參加國家培訓(xùn)，及時(shí)了解國家頒布的新制度、新法規(guī)，增強(qiáng)會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。另外，會計(jì)核算作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵，在保障會計(jì)信息真實(shí)性、完整性方面起到不可忽略的作用，全面落實(shí)原始憑證的審批制度，合理規(guī)避會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，具有重要意義，因此，科研事業(yè)單位應(yīng)不斷規(guī)范、完善會計(jì)核算的程序，避免在會計(jì)核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤。

（三）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

對于科研事業(yè)單位來說，當(dāng)前已經(jīng)意識到內(nèi)部控制制度的重要性，但是僅僅制定制度并不能發(fā)揮作用，還應(yīng)確保制度嚴(yán)格落實(shí)到位，真正發(fā)揮其監(jiān)督、控制職能。通過建立完善的考核體制，對預(yù)算執(zhí)行、結(jié)算狀況等進(jìn)行階段性考評，以此作為年終考核的重要依據(jù)，對事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)崗位起到激勵(lì)作用。

在新時(shí)期，完善內(nèi)部控制制度并不是強(qiáng)調(diào)教條式的控制，而是要遵循以人為本原則，尊重單位內(nèi)部人才，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的靈活性。另外，科研事業(yè)單位每年定期或不定期地接受內(nèi)外監(jiān)察與審計(jì)，涉及到諸多不可控制的因素，再加上科研事業(yè)單位逐漸深入到經(jīng)營、投資、融資等領(lǐng)域，內(nèi)部控制帶來諸多壓力和挑戰(zhàn)。這就要求制定內(nèi)部控制制度時(shí)遵循“適度性”原則，尤其嚴(yán)加控制新涉足的領(lǐng)域，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度

當(dāng)前，科研事業(yè)單位應(yīng)意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、監(jiān)督性作用。在財(cái)務(wù)部門做好常規(guī)性核算工作的基礎(chǔ)上，對具體的崗位、具體的科研項(xiàng)目采取定期或不定期的檢查手段，通過專項(xiàng)審計(jì)、紀(jì)律檢查或者內(nèi)部稽核等，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽階段；對科研物資的采購環(huán)節(jié)、經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金的支付環(huán)節(jié)等進(jìn)行嚴(yán)格審核，保障財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性。另外，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，除了約束、治理以外，還包括對內(nèi)部控制制度的評價(jià)，通過評價(jià)發(fā)現(xiàn)問題，提高科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，確保內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。

（五）構(gòu)建內(nèi)部控制的信息化平臺

隨著我國計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等不斷應(yīng)用，科研事業(yè)單位也要構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化管理平臺，提高財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、有效性，更利于事業(yè)單位內(nèi)部信息的溝通與交流，實(shí)現(xiàn)信息共享，更好地落實(shí)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)管手段。通過信息化平臺，科研事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門、管理人員、科研人員等可以共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是由于受到操作權(quán)限的限制，不能隨意刪除或修改數(shù)據(jù)，保持原始憑證的真實(shí)性、可靠性。只有財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員具備數(shù)據(jù)修改的權(quán)利。財(cái)務(wù)部門通過獲取相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息、資產(chǎn)信息等，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)和上級部門進(jìn)行匯報(bào)，以此作為開展科研項(xiàng)目、制定戰(zhàn)略的重要依據(jù)。另外，結(jié)合科研事業(yè)單位自身發(fā)展的實(shí)際情況，信息化系統(tǒng)制定了專業(yè)的、標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，更利于增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，滿足科研事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需求。

（六）科學(xué)、合理地編制預(yù)算

首先，科研事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制的重視程度，以此作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，通過合理籌集、分配及使用資金，促進(jìn)科研事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與科研人員的溝通與聯(lián)系，以確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的合理性；其次，以當(dāng)前科研事業(yè)單位的預(yù)算編制狀況來看，雖然能夠滿足主管部門與上級財(cái)政部門的基本要求，但是可操作性不強(qiáng)，執(zhí)行單位往往無從下手。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)以自身實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合科研項(xiàng)目的實(shí)際需求，制定具體、細(xì)致的內(nèi)部財(cái)務(wù)收支預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算的可執(zhí)行性、可操作性，便于落實(shí)預(yù)算目標(biāo)；再次，當(dāng)內(nèi)部預(yù)算進(jìn)入執(zhí)行階段之后，必須作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)性工作，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)開展定期考評工作，嚴(yán)格把控經(jīng)費(fèi)開支狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題、偏差，采取解決措施。

由上可見，內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要的地位。只有客觀分析當(dāng)前科研事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況，掌握其面臨的內(nèi)外復(fù)雜環(huán)境，結(jié)合以往財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，有針對性地制定內(nèi)部控制制度，采取各種方法和手段保障內(nèi)部控制落實(shí)到位，更好地實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位持續(xù)性發(fā)展。

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