高校財務監督與管理機制創新研究

朱興亞

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展和高等教育體制改革不斷深化，國家對高校投入的科研經費總量迅速增加，為使經費效益最大化，加強財務管理工作、提高財務管理水平成為學校管理的重要內容。本文從高校財務管理存在的問題入手，分析其產生原因，并在此基礎上提出了相應的解決辦法。

關鍵詞：高校 財務 監督與管理

隨著教育體制改革的不斷深化，中國教育業實現了跨越式發展，傳統的學校財務管理模式在新形勢下面臨嚴峻挑戰。隨著國家對高等學校教育經費投入水平的不斷提升，如何對學校的財務管理進行相應的改革與創新，提高其財務管理水平，是學校管理者亟需解決的問題。

一、高校財務管理主要問題

目前，學校財務管理中還存在預算管理不科學、理財意識缺乏、資產管理不規范和財務管理體制不完善等諸多問題。主要表現在：

（一）高校財務管理法律法規制定存在滯后性，不能適應高校高速發展

在國家實施“科教興國”、“人才強國”的重大舉措后，高校職能有了較大改變，其功能由原來教學為主轉變為教學、科研、服務社會和文化傳承創新并重。由于承擔了國家大量科研課題，高校財務經費來源渠道更為廣泛和復雜，由單一的財政事業撥款向多元化轉變，既有縱向、橫向科研經費還有單位和個人捐贈等。政府管理部門在制定有關經費管理規章制度時，不可能把所有經費管理都細化到細節，且由于不同時期、不同高校都有其時代特點和特殊性，倘若規定太死必然影響使用效益，這就導致政策永遠滯后于實際。

（二）高校財務內部控制制度不完善

目前，高校雖普遍制定了《單位內部會計控制制度》，但不健全、不完善，主要是一些框架，具體要求不細致，不完整。一些特殊的財務經費支出，只能根據財會管理人員個人理解操作，不同管理人員在執行中做法有較大差距，使報賬人員疑惑不滿，給人留下管理混亂的印象。

（三）規劃預算不完善，缺乏科學論證

高校綜合預算編制由學校財務部門從1月份開始編制預算，經過“兩上兩下”和經法定程序批復的預算一般在當年4月至9月通過學校研究后下發校內各部門，這就使預算在執行時間上比較倉促，大量財政資金在當年不能形成實際支出，形成了較大規模的結轉和結余資金，年底突擊花錢和無錢可花的現象時有發生，影響了財政資金的使用效益。在預算內容上，只包括全校正常經費、專項經費收支和附屬單位上繳款等項內容中可支配的部分，致使部分資金并未納入高校綜合預算。沒能完整反映預算年度內高校資金收支規模、業務活動范圍以及發展目標和計劃的規模和方向。部門預算分配和項目經費預算論證不科學，沒有按照部門性質和特點、經費需要額度確定預算經費。項目經費重立項輕預算，導致經費到賬后，實際使用與預算相差甚遠，預算調整存在隨意性，造成項目經費支出的無序性和不可控性，從而弱化了預算的嚴肅性和約束性。

（四）會計信息失真

部分財務人員混淆會計科目，不能做到“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”。校屬部門各自為政，自收自支，擅自將預算資金擴大開支范圍和提成比例，不能按規定使用結轉和結余資金。某些高校將收入列為暫存款、應付款，在往來款中核算收支，收支不實。部分科研項目結題不結賬，科研經費沉淀。

（五）學校財務管理一刀切，經費劃撥缺乏科學論證

現在高校部門設置基本上和國家政府部門設置一致，不僅有對口的業務管理部門，還設置了相當數量的黨務部門。而行政管理部門和黨務管理部門的業務范圍和業務量是不同的。高校主要考核指標應是學術指標，所以原則上在經費的核撥和使用上應給予行政業務部門更多的經費和自由度。其次也應區分業務部門的工作量和工作范圍，如，對于科技管理和教務管理部門在政策上和經費量上要適當地傾斜。

（六）財務經費支出管理存在漏洞，國有資產流失比較嚴重

高校是全額撥款事業單位，經費屬無償撥款，學校事業支出不要求對培養成本進行核算，購置固定資產不計提折舊。長期以來教育經費使用上，重社會效益輕經濟效益，忽視對已購資產的管理和充分利用。管理部門不能協調一致，加之管理人員經常流動，資產管理混亂，知識產權流失嚴重。核算方面對低值易耗品與固定資產未按規定標準嚴格分開，使固定資產有實無賬、賬實不符。

二、財務管理問題產生原因

（一）對財務監督的重要性認識不足

部分高校沒有充分認識到財務監督是學校經濟活動合法性、合規性、效益性的重要保障。學校領導只關注學校經費到賬情況，對如何使用，使用是否規范，監管是否到位不夠重視。經費管理部門也只重視項目的立項、申報等程序性工作，對經費支出的合規性則認為是財務部門的事情。而經費負責人則錯誤的認為經費是自己申報獲取的，學校無需干涉和監督，財經法規意識淡薄，導致經費濫用時有發生。

（二）財務監督機制缺乏創新，內部控制建設相對薄弱

隨著經濟高速發展，高校規模擴大，高校的教育經費急劇增加，經費來源日趨多元化，而學校的財務監督管理制度卻沒有發展，相對滯后，通常是發現問題后才采取補救措施。在經費使用監管上，制度規定不同渠道的經費需采取不同的管理辦法，因此即使同一渠道的不同類別經費，管理辦法亦不相同。經費之間相互調賬，人為選擇核算制度就在所難免，造成經費管理混亂。

（三）預算管理體系不完善

在預算編制上，方法不科學，內容不完整，預算意識不強，在預算執行上缺乏鋼性。忽視決算審核分析工作，且由于沒有制定預算監督考核制度，也無法對預算質量進行系統評價。

（四）對會計基礎工作管理不夠重視，造成會計信息失真

會計基礎工作是保證會計信息質量的重要環節，但由于其對財務管理的影響往往是間接性的，造成部分管理人員不重視會計基礎工作。加之個別的會計人員業務素質不高，缺乏會計基礎工作方面的知識，造成會計基礎工作混亂，影響企業整體財務管理水平。

（五）財務分析工作相對薄弱，經費劃撥不科學

財務分析是運用事業計劃、會計報表及其他有關資料，對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統剖析、比較和評價，以獲取對高校經濟活動的規律性認識的過程。目前，大部分高校在經費使用管理方面都側重于預算管理和會計核算，沒有充分認識到財務分析的重要性，財務分析工作基本處于起步狀態，且分析方法大多也只是使用比較分析法對學校整體的大收大支進行歷年的縱向分析，而對于趨勢分析法、動態分析法、因素分析法基本不用，導致財務決策不夠科學，經費使用效益不高，甚至造成浪費。

（六）缺乏信息溝通機制，不能很好的貫徹財產清查制度

保障資產安全是內部控制的重要目標之一。目前，高校資產管理、使用部門分散，各部門之間缺乏必要的信息共享，加之學校對資產的使用效益缺乏必要的評價機制，又沒能有效地貫徹執行資產清查的制度，造成了學校對各類資產的配置、使用、處置和監督檢查的控制力度不強，投入與產出的經濟效益不相匹配。

三、解決辦法與建議

學校應當在遵守國家財經制度的前提下，制定一系列適合學校自身發展的財務管理制度，并按照項目管理部門要求給予一定的自主權，同時學校財務部門應切實起到監督管理作用。

（一）提高對高校財務監督與管理重要性的認識，加快會計隊伍建設

高校的財務監督與管理是一項復雜的系統工程，涉及到學校的各職能部門。目前社會經濟發展對高校的要求越來越多元化，高校的財務管理工作也面臨從粗放式的外延管理轉向更加精細化的內涵管理。這必然要求高校的各級領導提高認識，充分重視財務監督與管理的重要性，并通過多渠道、多層次的業務培訓加快會計隊伍建設，努力提高財務人員的業務素質和專業技能，提高財務人員的職業道德水平，制定符合高校特色的財務人員崗位管理制度，使得財務人員的綜合素質得到全面提升，確保財務監督和管理的質量。

（二）強化制度建設，完善財務管理與監督體系

制度建設是做好財務監督與管理工作的根本保證。高校財務管理制度制定應在遵守國家財經法律和法規的同時結合高校特點，引進先進的財務管理理念，對現有制度不斷修訂和完善，從而建立財務監督的長效機制。同時充分發揮內外部審計的監督職能，利用財務網絡信息化平臺實現在線實時審計監督，爭取做到對經濟業務事項的事前控制，事中監督和事后評價。與此同時要結合社會審計和政府審計，充分利用其獨立性以及權威性和強制性及時發現和糾正制度中存在的問題和缺陷，有效防止滋生腐敗和職務犯罪現象。再次，還可結合高校總會計師委派制在高校內部實行會計委派，使會計工作相對獨立，發揮會計的監督職能，從而建立起與改革相適應的新型會計管理體制。

（三）全面加強預算管理，推進財務分析，提高資金使用效率

預算管理是高校財務管理的重要組成部分，對高校教學、科研、基礎設施等資源的合理配置，提高有限資金的利用效率和效益都具有重要意義。要緊密結合高校的發展戰略，編制高校中長期的事業發展規劃，分步落實年度預算，完善預算內容。在預算編制方法上推行以零基預算為基礎的綜合編制方法；在預算執行上，建立規范的預算調整制度，加強預算執行剛度；在預算分配上，堅持有所為，有所不為。要充分重視和加強決算審核分析工作，保證決算數據的真實、準確，規范決算管理工作。引進項目合同管理機制，加強過程監督，建立對學校資源使用的績效預算獎勵機制，推進預算績效管理。即應建立“預算編制有目標、預算執行有監控、項目完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果要運用”的管理模式，保證預算的嚴肅性和權威性。與此同時，將財務分析提高到與財務預算和會計核算同等重要的地位，改進財務分析方法，建立科學的指標分析體系和資金安全預警機制，完善財務風險防范措施，使預算分配決策更加合理、科學，將有限財務經費的使用效益和效率最大化。

（四）完善資產核算評估體系，確保資產保值增值

應逐步建立資產管理信息系統，加強各資產管理使用部門的信息溝通，做好會計基礎工作和資產管理基礎工作，把資產管理與財務管理結合起來，引進企業化的成本核算理念，加強教育直接成本核算，推進項目經費全額成本核算，建立與固定資產耗費相適應的折舊制度，加強對無形資產管理制度的體系建設，加快科研成果轉化，保護知識產權，杜絕賬賬、賬卡、賬實不符及資產丟失的情況發生。同時建立資產管理績效評價體系，提高學校各部門資產使用效率，使其真正發揮應有的經濟和社會效益，切實保證國有資產安全、保值、增值。

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