基于權責發生制的高校會計制度改革對策探討

王清泉

摘要：當前高校現有的會計核算即收付實現制隨著我國高等教育體制改革的不斷深入已與高等教育事業發展相脫節，同時高校會計核算及對外提供的會計信息質量也受到了影響。對于會計制度而言，高校應加快改革的步伐，在核算中引入權責發生制。本文針對現行高校會計核算基礎收付實現制的不足，對高校會計制度中引入權責發生制的改革對策進行探討。

關鍵詞：權責發生制 高校會計制度 改革對策

一、高校現行會計制度的弊端

（一）財務收支結余情況無法準確反映

近年來，隨著我國高等教育體制的不斷改革，高等院校辦學資金來源也向著多元化方向發展，不再局限于政府財政撥款，學費收入占其資金來源比重大幅增高。目前，高校籌資辦學正向多元化方向發展，其自主權也日益增多，學費收入在高校辦學資金中占據了主導地位，而收付實現制會計核算已無法滿足高校體制改革的發展需要，導致高校預算收入與日常經費支出無法在時間上形成同步，收入的實現具有一定滯后性，高等教育收費不明確。

（二）高校的負債情況隱含著較高的財務風險

基于收付實現制的高校預算會計只是將現金支付部分以財政支出形式在財務報告中進行體現，在高校會計賬務核算和報表中，還應真實反映出應由本期承擔的利息和應計提的養老金等信息，但這部分只是在實際支付利息或歸還本金時才以財政支出形式得以體現，因此導致這部分成為高校的“隱性債務”。因財務報告無法對高校負債情況進行準確記錄和反映，所以導致其在發展過程中面臨著更高的財務風險。

（三）難以提供利益相關者要求的準確財務信息

隨著高校教育主體呈現出多元化趨勢，其資金運動也越來越復雜，除了固有的政府部門投資以外，一些特定投資項目也日益增多。這些投資者比較重視所投項目能否順利實現預定目標，基于此，高校財務信息應隨之發生改變，以滿足投資者多層次和多目的需要，比如債權人要求高校向其提供詳細、準確的償債信息；政府機構要求高校提供詳實的發展信息等等。由于收付實現制將跨期性資本支出在現付日以費用攤銷的形式進行體現，因此無法將該項支出的使用價值和服務年限信息在財務報表中進行反映。此做法使得高校資產規模和數量信息有失真實和準確，公眾的信任度明顯下降，從而對高校內部激勵機制建設產生不利影響；信息不對稱和披露不及時以及很難進行有效的國際間會計交流等是高校現行會計信息披露系統的不足之處。另外，在財務信息方面，高校無法同外界進行有效溝通，使得外部投資者無法及時、準確地獲得高校的資金使用情況，最終導致高校對外籌資舉步維艱。

二、高校會計引入權責發生制的核算對策

高校在引入會計權責發生制時，不能單純只為改變會計核算方法而改變，而是要盡可能適應當前的財政制度，循序漸進，不斷推動高校財務核算效率的提高。

（一）事業單位要分步進行轉職

經過一系列修訂，權責發生制更加貼近我國市場經濟發展現狀，一般來說，對資產與負債進行全面核算是權責發生制核算的基礎，像確認資產所發生的費用、在獲得非財務資產時所發生的費用、單位養老金負債等都歸屬于其范疇領域。在以往會計核算中限制比較多，這是因為在確認這些費用時技術難度比較大，同時確認成本也非常高。為資金使用者提供信息，幫助作出科學合理的決策是現行我國預算會計信息的主要職責。通過重新修訂權責發生制，能較好地沖破會計核算方法和成本的限制，尤其是能有效的核算政府實施采購后的一些新業務，同時，高校原有的統一核算方法在計算營利性收入和非營利性收入時，無法通過收付實現制來反映資產的真實情況，而權責發生制的引入會不斷提高會計信息質量。

（二）促進對固定資產折舊費用的計提

目前在固定資產管理方面，我國很多高校對折舊費用都沒有計提，這導致固定資產的真實價值無法從賬面上體現出來，賬實不符的情況比比皆是。所以，應當采取行之有效的會計核算方法來管理固定資產。通過專門賬簿的設置、固定資產報表的編制來全面記錄固定資產的原價、累計折舊及使用年限等，在權責發生制下，以計提折舊取代原有的集體修購資金有利于固定資產管理效率的提高。

（三）將基本建設會計規范到會計核算中

高校建設項目的資金渠道較多，其中國家財政撥款是一部分，高校自籌資金也占很大一部分。目前高校采用的是會計核算方法，這種方法只對財政性的投資部分進行體現，而卻不能全面反映自籌資金情況，一般是通過自籌基建的賬戶來反映自籌資金情況，這導致基建項目實際發生費用與賬面不符，這嚴重影響新增固定資產的入賬和管理。所以將基本建設項目與其他項目一起統一進行會計核算，除了能清晰地反映建設項目資金外，還能使國有資產更加安全和完整。

（四）適時采用完全的權責發生制

首先，使用完全的權責發生制能有效地反映政府重要的債務，會計科目的獨立設置有利于對負債情況及相關償還信息的準確分析和體現；其次，在完全權責發生制下，能夠更加清晰地將隱性債務的顯性價值反映出來，有利于賬務情況的及時有效了解，便于高校財務狀況的全面掌握。

三、結束語

總而言之，隨著高校會計核算弊端的日益顯現，在高校中權責發生制的引入，既是全面體現高校資產狀況、強化財務風險意識的需要，也是消除隱形債務、改善財務管理及提高財務效率的需要。所以，高校應對現行會計制度進行重新修善，并引入權責發生制，使高校會計信息更加真實和全面，以確保高校財務管理體制的健康發展。

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