淺議現行會計準則與所得稅法的差異與協調

李莉

摘要：近年來，我國企業會計準則國際趨同進度加快，特別是內外資企業所得稅法的合并，為會計準則與稅法的關系特別是兩者的差異協調研究提供了新的研究平臺。本文探討了我國會計制度體系和稅法體系之間的差異，并對如何進行協調給出了建議。

關鍵詞：會計準則 企業所得稅法 差異 協調

一、研究背景及意義

隨著經濟體制改革的深入發展，我國《企業所得稅法》與《企業會計準則》正面臨著重大的變革。2007年1月1日，我國境內上市公司開始執行新《企業會計準則》，此后該準則逐步在所有金融企業與國有企業中實施推廣；2011年10月18日財政部明確規定至2013年1月1日所有小企業將執行《小企業會計準則》。雖然企業會計準則的頒布使我國會計工作實現了與國際接軌，但就所得稅稅前差異而言，其與現行《企業所得稅法》規定的所得稅稅前差異進一步擴大，這是所得稅法規與會計準則規定相互分離的必然結果。這種差異改變了企業財會人員的業務操作流程與方法，將直接影響其日常工作，也對我國財政收入產生重要影響。因此有必要根據現行《企業會計準則》和《企業所得稅法》，對企業會計準則與稅收法規的差異進行分析和研究，以便更好的將會計與稅法結合起來。

二、企業所得稅與企業會計準則的差異

（一）產生差異的原因

1、使用主體不同

財務會計核算的主體是企業，其主要遵循國家企業會計制度進行確認、計量和報告，反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等，為企業的股東、債權人和管理當局提供決策有用的信息。不同使用者從各自的角度來使用、消化會計信息。如對企業的股東、管理當局來說，他們需要企業未來經營決策的信息，以達到股東權益最大化；對于企業的債權人而言，則是為了更好地了解企業的償債能力。而稅收會計核算的主體是國家征稅機關，他們使用會計信息來依法征稅，以保證稅款的及時、足額上交，保證國家的稅收收入，達到調節經濟、社會分配的目的。

2、核算依據不同

在收入和費用的確認上，財務會計和稅收會計雖都以權責發生制原則為核算基礎，但財務會計還要遵循修訂性原則如相關性原則、實質重于形式原則、謹慎性原則等。而稅法的權責發生制合理性標準與財務會計不同，其更多地依賴于合法性與確定性。因此，稅法中的支出以實際發生為標準，收入以合同約定為標準。

3、目標不同

《企業會計準則——基本準則》第四條規定“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。而所得稅法的目標是規范社會分配，保證國家財政收入，利用稅收經濟杠桿來調節經濟。

由于會計目標與稅收目標相分離，因此在會計要素的確認和計量標準等方面有一定差異。這種差異涵蓋了資產、負債、所有者權益以及收入、費用、利潤等會計要素的各個方面。應明確會計準則與稅收法規的不同，否則容易混淆兩者關系，導致不能正確核算企業經營成果，反映企業財務狀況，也不利于實現稅收目標，維護國家稅收的嚴肅性和穩定性。

4、對業務判斷標準不同

在目前會計處理中，有很多業務要靠會計人員的專業判斷，如固定資產的折舊年限、方法，各類資產的減值準備等。稅法則規定企業實際發生的業務必須是真實的，不含估計的，取得的收入與扣除的費用必須是確定的，有合法依據或報經稅務機關審核批準，以此來確定應繳納或允許抵扣稅額。

會計在信息質量上還遵循重要性和實質重于形式的原則，對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的重要交易和事項進行反映，其他可以不予披露。稅法則事無巨細，只要企業發生了稅法規定的應納稅事項，則必須依法納稅。

（二）會計與稅收差異的類型

會計與稅收之間的差異可劃分為二類：一是永久性差異，指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在某一時期發生，以后還可能繼續發生，但不能轉回，該種差異只影響當期，不影響其他會計期間。如國債利息、各種罰金、贊助支出等項目在納稅調整時所產生的差異，只將本期稅前會計利潤與納稅所得額之間的差異所造成影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。二是暫時性差異，指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。由于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間內應交所得稅增加或減少的情況，形成企業的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

三、企業會計準則與企業所得稅法差異的協調

企業會計準則與企業所得稅法差異的不斷擴大，使納稅人的財務成本日益增加，加之納稅調整的要求復雜而具體，容易造成財務人員在不能準確理解納稅調整的要求和方法下無意識違反稅法的現象，因此協調企業準則與稅法差異十分必要。

（一）從制度上加強稅收法規與會計準則的協作

會計準則的制訂和日常管理隸屬于國家財政部，而所得稅法的制訂與管理由國家稅務總局負責，由于兩部門具體工作目標的差異，容易導致準則和法規的制訂過程中出現立法取向不同的狀況。因此要加強會計準則和企業所得稅法在會計界和稅務界的交流宣傳，提高會計準則和企業所得稅法協作的有效性。

企業所得稅法應借鑒會計準則中合理、有效的成分，彌補某些滯后的規定，如稅收政策應從保護稅源、降低企業投資風險、保護債權人的角度出發，擴大資產減值準備在稅前扣除的范圍和比例，以真實反映企業資產價值。當然，為防止企業計提秘密準備金，企業所得稅法也可以對減值準備的計提比例加以明確規定，以保證稅源不流失。征稅機關在充分利用披露的會計信息的同時，可要求會計準則規范涉稅信息披露，為稅收監管提供所需信息減少征稅成本，提高稅收征管效率。

（二）從內容上加強會計準則應與企業所得稅法協調

在日常會計處理中盡可能減少會計方法選擇的種類，規范會計收益與應稅收益差異的處理方法，簡化稅款的計算，并減少由于準則與稅法差異而形成期末資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。對于眾多的小型企業，除統一執行《小企業會計準則》外，應盡量按稅法的規定選擇會計方法，如在收入的確認原則中減少關于風險與報酬轉移的會計職業判斷；在資產初始計量及后續計量方面，如資產的折舊、攤銷年限、方法及減值等應與稅法規定嘗試統一。

（三）從會計處理方法上完善和改進差異的調整

目前，企業對所得稅差異的會計處理主要在所得稅申報表中調整，不做賬務處理，無會計記錄。為了如實反映差異的形成及完整地納稅調整情況，企業應增設納稅調整備查賬，并在財務會計報告中作相應披露。如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”、“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調整金額根據備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調整的全貌。對于企業來說應盡量選取所得稅法規定允許的方法，以減少納稅差異。

四、結束語

《會計準則》與《企業所得稅法》的頒布與實施是我國市場經濟發展與財稅體系不斷完善的必然要求。由于兩者在處理會計信息時存在差異，因此對其進行協調十分必要，，二者應相互借鑒，取長補短，將差異保持在可接受的范圍內，從而實現會計核算和稅收征管的雙贏。

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