淺析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制

方愛(ài)武

摘要：稅收籌劃，主要是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅事項(xiàng)的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達(dá)到減輕整體稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，是企業(yè)有效理財(cái)?shù)囊环N重要手段，但是企業(yè)在稅收的籌劃的過(guò)程中，受各種不確定因素的影響，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，新時(shí)代背景下，如何管理和控制稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為眾多企業(yè)面臨的重要難題。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財(cái) 風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃，主要是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅事項(xiàng)的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達(dá)到減輕整體稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的目的。從某種程度上來(lái)說(shuō)，它是企業(yè)在既定的納稅環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)最大限度節(jié)約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業(yè)進(jìn)行稅收上的籌劃存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，需要以一定的成本來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，而且在籌劃的過(guò)程中，有可能因?yàn)槟承┎淮_定的或者是變化的因素而導(dǎo)致籌劃的結(jié)果與實(shí)現(xiàn)確定的目標(biāo)相偏離，給企業(yè)帶來(lái)意想不到的損失。隨著國(guó)家宏觀調(diào)控力度的不斷加強(qiáng)以及稅收政策的不斷變化，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)成為新時(shí)代背景下許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員研究的重要課題。本文主要將對(duì)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中的存在風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，并對(duì)相關(guān)的解決措施進(jìn)行初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供新的思路。

一、稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的原因探析

稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這說(shuō)明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現(xiàn)行的稅法和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行，一旦與現(xiàn)行的相關(guān)法律政策相違背，帶來(lái)的損失將是不可彌補(bǔ)的。筆者認(rèn)為稅收籌劃過(guò)程中，之所以存在風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有一下幾點(diǎn)：

（一）稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性

稅收的強(qiáng)制性是稅收的本質(zhì)屬性，這表明稅收的征收是無(wú)償?shù)模哉臋?quán)利為依托，具有一定的法律效力，同時(shí)也說(shuō)明納稅人與政府之間權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等，納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，企業(yè)不僅要依法進(jìn)行納稅，同時(shí)其涉稅的行為必須要合乎相關(guān)的法律法規(guī)，也就是說(shuō)，企業(yè)雖然可以通過(guò)稅收籌劃的方式來(lái)規(guī)避企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅的數(shù)量，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，但是必須要在政府的現(xiàn)行的稅收制度下進(jìn)行規(guī)劃，一旦超出了規(guī)劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業(yè)將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規(guī)定了征稅的程序與內(nèi)容以及征稅的比例，也就是說(shuō)，企業(yè)所需繳納的稅額也具有相對(duì)的穩(wěn)定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

（二）我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的不完善

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度明顯難以跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢(shì)在必行，而不斷的改革則引來(lái)了許多難以預(yù)料的問(wèn)題，企業(yè)稅收籌劃中的不確定因素增加，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨之增大。

（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響

企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，就將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，稅收的籌劃沒(méi)有確定的標(biāo)準(zhǔn)，籌劃的方案主要是納稅人根據(jù)對(duì)現(xiàn)行的稅收政策以及籌劃條件的理解進(jìn)行確定的，因此主觀性較強(qiáng)，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對(duì)稅收制度的熟悉程度和對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的掌握度，一般而言，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會(huì)比較高；相反，失敗的可能性就會(huì)越高。換句話來(lái)說(shuō)，籌劃人的認(rèn)識(shí)正確與否是企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性

企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的。外部環(huán)境比如國(guó)家的稅收政策、企業(yè)面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)地點(diǎn)、投資對(duì)象、企業(yè)組織形式、利潤(rùn)分配方式等隨時(shí)都有可能變化，制約著企業(yè)內(nèi)部的決策。這些因素的變動(dòng)，有可能直接影響到企業(yè)能否享有國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達(dá)到預(yù)期的目的。

二、有效管理和控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施探討

稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經(jīng)知道，我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，筆者認(rèn)為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取的措施主要有一下幾點(diǎn)：

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，降低稅收籌劃的主觀性

雖然說(shuō)籌劃的主體的業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認(rèn)識(shí)到，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要前提。籌劃主體要進(jìn)行正確的稅收籌劃，也必須要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)來(lái)進(jìn)行。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關(guān)因素，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)大體情況的變化，商品價(jià)格的變動(dòng)以及商品質(zhì)量等，要做到這一點(diǎn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)必須要規(guī)范，反映出的會(huì)計(jì)信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國(guó)家政策法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，重要的依據(jù)也就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，因此企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，為稅收的籌劃提供科學(xué)合理的依據(jù)。

（二）企業(yè)應(yīng)該要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變動(dòng)

稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。而國(guó)家稅收的政策是不斷調(diào)整的，因此，企業(yè)稅收的籌劃必須要不斷的關(guān)注國(guó)家稅收政策以及稅收法律的變動(dòng)，廣泛的收集與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收信息以及國(guó)家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，以不斷調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方案，及時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)家政策變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃的合法性。

（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)的環(huán)境時(shí)時(shí)都在變動(dòng)，也就意味著企業(yè)稅收籌劃的條件也在時(shí)時(shí)的變動(dòng)，有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠幫助企業(yè)有效的應(yīng)對(duì)各種突發(fā)狀況，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，合理地控制企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素。筆者認(rèn)為，一般而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該要具備幾下幾個(gè)功能：及時(shí)收集有效信息的功能。稅收籌劃出現(xiàn)偏差的很大一部分原因都是來(lái)自于企業(yè)信息的不對(duì)稱，沒(méi)有及時(shí)了解到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)狀況以及各種稅收政策的變動(dòng)，因此，稅收籌劃預(yù)警機(jī)制必須要能夠及時(shí)的收集各種有效的財(cái)政稅收信息；潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該要能通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的分析，及時(shí)的判斷出可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以便籌劃主體能夠及時(shí)的消除潛在的危險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理功能；當(dāng)稅收籌劃發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)要能及時(shí)查處風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質(zhì)的區(qū)別，它是企業(yè)在現(xiàn)行的稅收法律制度范圍內(nèi)進(jìn)行有效理財(cái)?shù)囊环N重要手段。當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大，也是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要難題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并對(duì)解決的措施進(jìn)行了初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供部分有效的價(jià)值。

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