會計制度與企業(yè)所得稅法之間的差異分析

高勇

摘要：本文從五個方面，即計算依據(jù)、收入確認、投資收益、費用扣除以及資產(chǎn)評估增值處理做了全面的闡述，從而展示出會計制度與企業(yè)所得稅之間的差異。

關(guān)鍵詞：會計制度 企業(yè)所得稅法 差異

我們在計算應納稅款時，會發(fā)現(xiàn)按國家稅法規(guī)定計算出的應納稅額與依據(jù)企業(yè)會計制度核算出的稅額并不一致。因制定法律法規(guī)的部門不同，企業(yè)所得稅法屬于更高層次的法，我們應優(yōu)先適用。所以，企業(yè)實現(xiàn)了會計利潤并不能將這一數(shù)據(jù)作為最終數(shù)據(jù)，因為還必須按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對會計利潤數(shù)據(jù)作一定的修改。

一、計算依據(jù)

企業(yè)所得稅法的制定是國家為保證國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系的協(xié)調(diào)，所以，我們可以說企業(yè)所得稅的計算依據(jù)是企業(yè)的應納稅所得額。所謂企業(yè)的應納稅所得額，是指在年末或年初，企業(yè)專業(yè)會計人員會核算出這一年度的收入總額，然后統(tǒng)計出相關(guān)支出，用收入總合減去支出后的金額便是企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)之所以要實行會計制度，并一直致力于將會計制度發(fā)展完善，其目的是為人們提供出一個真實且完整的會計信息。在實行會計制度，或者說在進行會計工作時，要立足于從實際情況出發(fā)，保證第一手資料的準確性、合理性。

二、收入確認

（一）產(chǎn)品使用

與企業(yè)會計制度相比，稅法收入的項目更多一點，比如說我們在企業(yè)管理中經(jīng)常接觸到的基建、職工福利等內(nèi)容均應作為收入處理，且其價格，與同類產(chǎn)品相比無太大差異。但根據(jù)企業(yè)會計制度，這一使用卻不可以算作收入，而應將其轉(zhuǎn)入在建工程或應付福利費等科目中。

（二）銷售折扣

我國稅法將銷售折扣分為兩種情況，第一種情況，銷售發(fā)票上同時標明了銷售額與折扣額，收入計算必須按照折扣后的銷售來進行；但如果不在同一發(fā)票上，就不可以將折扣金額從銷售額中減除。而我國企業(yè)會計制度的銷售折扣的確定是由合同或者協(xié)議來決定，如果供應商與銷售商之間要取得必然聯(lián)系，必須以合同或者協(xié)議為基礎(chǔ)，且雙方簽訂的合同與協(xié)議便成了銷售折扣來源的保證。

（三）在建工程

對于在建工程，它會產(chǎn)生一個特殊的收入，即試運行收入。我國稅法將企業(yè)在建工程的試運行收入歸入了企業(yè)的總收入中，然后通過進一步核算總收入而算出企業(yè)所得稅。而根據(jù)企業(yè)會計制度，它強調(diào)的是一個凈支出概念，工程在投入使用之前的那段時間會產(chǎn)生一定的費用，這部分費用規(guī)定計入工程成本之中。

三、投資收益

根據(jù)我國稅法，在企業(yè)會計帳務(wù)中，投資采用何種方法，與投資的結(jié)果沒有直接關(guān)系，也就是說，不論是采用了何種方法投資，只要產(chǎn)生了投資的結(jié)果，便可實行利潤分配，并確認投資所得。被投資企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營虧損，由其自行承擔；而投資方企業(yè)不得對其投資成本進行調(diào)整或視情減低，也不可以確認投資損失。對于股權(quán)投資損失，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身狀況在納稅之前予以扣除，但要保證收益在損失之上，也就是說，只在存在扣除的情況，無論是收益大，還是損失大，扣除的損失的部分不能大于扣除的收益的部分，如果損失在收益之上，可在以后年度慢慢給予扣除，直到扣除盡為止。我國的企業(yè)會計制度，在投資收益方面應作兩方面考慮，一是采用成本法之后的核算方式，二是采用權(quán)益法之后的核算方式。

（一）借款費用

借款費用應用于我國稅法，即是指要按實際情況將企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的金融借貸予以扣除。而根據(jù)企業(yè)會計制度，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所產(chǎn)生的全部費用都必須準確無誤的計入財務(wù)費用中。

（二）工資及薪金

企業(yè)員工工作的目的就是為了換取一定量的報酬，而針對大部分人來說，工資是要計入稅法之內(nèi)的，即領(lǐng)工資的同時也要繳稅。當然，對于計稅的標準，因地區(qū)不同而存在差異。對于個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，可適當提高限額標準，但標準幅度要控制在20%內(nèi)。若企業(yè)規(guī)定其員工工資以及薪金總額與本企業(yè)經(jīng)濟效益掛鉤，在實際發(fā)放過程中，其工資、薪金的總額增長幅度低于企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度，職工的平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度，準予扣除應納稅。對于績效掛鉤所得，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過的部分可考慮用于建立工資儲備基金。根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)當期應負擔的工資全部被計入了企業(yè)的成本費用之中，作為企業(yè)的成本來核算。

（三）福利費及教育經(jīng)費

根據(jù)我國稅法，職工的福利按計稅工資總額的14%計算扣除，職工的教育經(jīng)費則按計稅工資總額的1.5%扣除，如果企業(yè)工資在計稅工資之上，則評判標準為計稅工資；反之，則將企業(yè)工資作為評判標準。而在我國企業(yè)會計制度中，這兩項均被計入了成本費用之中。

（四）業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)我國稅法，業(yè)務(wù)招待費在規(guī)定比例范圍內(nèi)，要根據(jù)實際情況予以扣除。而根據(jù)企業(yè)會計制度，其業(yè)務(wù)招待費與企業(yè)職工福利費與教育經(jīng)費一樣被全額計入了成本費用之中。

（五）傭金

對于傭金，主要是個“5%”的區(qū)別，我國稅法保留了“5%”，而我國的企業(yè)會計制度沒有這一規(guī)定。具體是指傭金的數(shù)額不超過服務(wù)金額的5%。

（六）固定資產(chǎn)折舊

與我國企業(yè)會計制度相比，我國稅法對于固定資產(chǎn)折舊的計算方法相對單一，即只允許采用直線折舊法。而企業(yè)會計制度相對靈活，方法有多種，主要包括工作量法、年限平均法以及年數(shù)總和法等等。

（七）開辦費

對于開辦費，會計制度和企業(yè)所得稅法之間的差異主要在于起始時間的確認的不同，企業(yè)所得稅法自開始經(jīng)營的次月算起，而會計制度自當月算起。

四、資產(chǎn)評估增值處理

根據(jù)我國稅法，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可做計提折舊，但在計算應納稅額時不準予扣除。根據(jù)企業(yè)會計制度，資產(chǎn)評估增值可做計提折舊。

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