我國所得稅會計處理中的問題及措施分析

田好林

摘要：所得稅會計處理工作能夠找出企業賬目收益與計稅基礎之間的差異。在所得稅會計準則中規定了如何確認、計算、記錄企業所得稅的各項工作內容。隨著新所得稅會計準則的實行，所得稅會計處理工作發生了很大變化，這就導致企業在進行所得稅會計處理工作時，出現了更多的問題。目前，亟待對我國所得稅會計處理工作的現存問題加強研究，找出解決措施予以解決。

關鍵詞：所得稅 會計 準則

由于企業的會計準則與我國稅法的相關規定存在一定的差異，所得的企業賬目價值和稅法計稅就會有所不同，所得稅會計就是要尋找這兩者之間的差異。我國目前結合外國的經驗和我國的實際情況，制定了新的所得稅會計準則。新準則在很多方面都有一定的變化，對所得稅會計的理論基礎做出了調整，這樣，企業的所得稅會計的具體工作就會發生變化，也會出現更多的問題。

一、所得稅會計處理方法

最常用的所得稅會計處理方法主要有兩種，一種是應付稅款法，是指將所得稅全部按照稅法的規定計算，即為企業當期應繳的所得稅，將應收的稅款計入到支出，其與本期利潤的價值差計入損益，本期的所得稅不能延到下期。采用這種方法進行所得稅會計處理時，當期所得稅費用就是當期應該交納的所得稅，以企業的所得收益為依據，再結合項目額的差異，根據相關計算方法，計算得出所得稅。由此可以體現出稅法對于企業收益的影響情況，從而通過稅法引導企業的發展方向。

另一種是納稅影響會計法，這種方法不是僅對當期的所得稅進行計算，需要跨期核算，計算長時間內的所得稅，從而表現出所得稅對企業各個時期效益的影響。納稅影響法又分為違延法和債務法，其中違延法使用更為普遍。違延法是指當前稅收金額由于受到時間差異的影響，導致納稅金額的計算存在一定問題，將這些納稅金額納入到后期與之沒有差異的時期，從而轉銷。債務法則是將受到時間差異影響的稅金保留到與產額變化相反的時期，再進行轉銷。

二、新所得稅會計準則對所得稅會計處理的影響

原有的所得稅會計準則執行時，企業可以采用應付稅款法、違延法和利潤表債務法核算所得稅，而新所得稅會計準則要求應用資產負債表債務法核算企業所得稅。資產負債表債務法是根據比較企業資產負債表中企業資產和負債情況，以此來尋找計稅基礎與賬目價值的差異，并判定這一差異是屬于應納稅暫時性差異，還是屬于可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債或資產，之后確認各個時段內的所得稅金額。

與舊的所得稅會計準則相比，新準則最大的變化是將利潤表債務法變為資產負債表債務法核算所得稅。這樣就使在進行所得稅會計處理時，對于整個產業的把握、所得稅的計算和核算方法，以及核算科目等都產生了變化。

三、所得稅會計處理現存問題

（一）目標不明確

我國制定所得稅會計準則，規定所得稅核算項目和方法，目的是要規范企業的所得稅核算工作。雖然這一目的從表面看起來淺顯易懂，但太過籠統，對于所得稅會計的基本問題和具體目標沒有明確的表示，在企業的實際所得稅會計處理工作中很難把握。與國際所得稅會計準則對比，我國的準則缺乏明確的目標界定，尚需要不斷完善。

（二）缺乏解釋性表述

雖然我國的所得稅會計準則結構與國際準則的架構相似，對一些概念和方法也做出了一定程度的解釋說明，但其解釋與國際準則相比，較為不足，同時，沒有相應的事例輔助說明。這樣就導致會計人員在實際操作時，對于準則的理解不到位，進而影響所得稅的核算工作。

（三）資產與負債之間抵消的相關規定不準確

我國對于資產和負債之間的抵消規定目前尚不完善，國際會計準則中有明確的規定，企業如果要抵消當期的所得稅資產、負債，或是抵消遞延所得稅資產、負債，必須滿足相關的規定條件才可，而我國對于這一方面并沒有相應的規定。

四、改善所得稅會計處理工作措施

（一）明確規定目標

目前我國的所得稅會計準則中確定的目標籠統模糊，致使企業在進行會計處理時沒有明確的目標作為導向，影響了所得稅會計處理工作的順利進行。因此，改善所得稅會計處理工作，首先要增加目標中的明確規定，從而使會計人員在進行所得稅核算時能夠有一個更明確的目標，認清自身的職責，推動所得稅會計處理工作的進行。

（二）增加準則中的解釋說明

詳細的解釋說明，能夠促使會計人員對所得稅會計準則的理解，從而在實際工作時能更準確地使用準則，提高工作效率。然而我國準則中的解釋相對較少，需要增加對準則中的相關概念的解釋說明，同時，要增加相應的事例說明，是規定內容更易理解把握。

（三）加強新準則的學習和工作訓練

新準則與舊準則相比，發生了很大的變化，會計人員對企業收益、差異的理解，以及核算科目和方法等都要轉變思想，必須加強對會計人員對新所得稅會計準則的學習和理解，使會計人員能夠準確熟練的掌握新準則的內容；并加強對會計人員的工作訓練和訓練成果的檢驗，保證會計人員能夠熟練地采用新準則中的所得稅核算方法，進行所得稅會計處理。

五、結語

我國的所得稅會計處理方法包括應付稅款法和納稅影響會計法，舊所得稅會計準則規定采用利潤表債務法核算所得稅，而推出的新準則，則改為用資產負債表債務法核算，企業所得稅會計處理工作必須根據新準則的要求做出相應的改變。目前我國的所得稅會計處理工作制定的目標不明確，解釋說明較少，對于資產和負債的抵消規定也不明確，列表劃分不嚴謹。因此，必須進一步完善所得稅會計準則，并加強會計人員對新準則的學習。

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