油品銷售企業促銷業務稅務籌劃

林曉彬

近年來，為適應市場競爭需要，油品銷售企業采取了不同的促銷手段，以提升企業競爭力，提高市場占有率。各種不同的促銷手段面臨著不同稅負，如果不能正確地做好促銷業務稅務籌劃及核算，將會增加企業潛在的稅務風險。本文將根據目前常用的幾種促銷方案，分析油品銷售企業應如何做好稅務籌劃。

一、加油贈送積分

加油贈送積分業務是一種事先承諾銷售數量或金額累計達到一定數額后，事后兌現給購貨方一定商品或服務的獎勵方式。目前，主要采取兩種方式，一是積分兌換禮品，二是積分消費。

企業在實際操作中，可能會沒有明確積分性質為“折扣銷售”，而僅僅表達為“積分贈送商品”，但由于對積分返利性質的理解不同，存在被理解為“無償贈送商品”的可能，而這樣，積分就不能扣減銷項稅額，也不能在企業所得稅前扣除，而應繳納增值稅和作為企業應稅收入繳納企業所得稅。因此，為規避風險，可將此積分回饋方案改為累計積滿1000分，可換價值100元的折扣券。按照折扣銷售的有關規定，在同一發票上同時分別注明銷售額和折扣額的，可以按折扣后銷售額計征增值稅。但在這種情況下，在顧客消費后，需要開具發票的，必須在原發票上同時注明銷售額及折扣金額、實收金額，規避稅務風險。

從以上分析看，將積分回饋方案改為送折扣券后，顧客仍然得到優惠金額與積分兌換禮品的一樣，但企業從贈送商品轉變為折扣銷售，因此可以扣減銷售收入以減少相應的增值稅額和企業所得稅額，能真正減輕企業稅負。

二、油贈送促銷品、油品與非油品“組合銷售”

加油贈送促銷品及油品與非油品“組合銷售”的促銷方式，屬于“買一贈一”方式的促銷商品。

買一贈一，客戶是付貨款才得到贈品，實際是以貨款換到了主貨物和贈品，是有償的交易，與稅收法規中的贈送本質區別在于：買一贈一是有償的，而贈送是無償的。如果以買一贈一的方式進行組合銷售的，企業銷售性質就發生了變化，此時不在屬于無償贈送，在實際操作中，可以將總銷售額按各項商品的公允價值進行分攤，從來達到抵減銷售額的目的。

根據以上分析，出于反映業務實質及避免涉稅風險的目的，對搭贈的會計處理方法，可以采取以下方法：

（一）實行捆綁銷售

在操作中，可分別下調油品和贈品的價格，使兩者銷售價格合計等于油品的原銷售價格，從而達到油品與贈品同時銷售，實現促銷的目的。例如，加1000元的油，送100元非油品。將所售油品和非油品的價格分別下調，以致合計數為1000元，這樣，所需繳納增值稅的基數為1000元，實現促銷與節稅的目的。

（二）開展贈品折扣銷售，也即將贈品以折扣物對待

在操作中，可以將需要的促銷的商品按正常售價銷售，同時對原需要折扣銷售的部分按金額換算為實際商品，也即贈品。如對客戶銷售1000元油品，同時贈送100元商品，此時100元的商品金額需要在發票上以折扣銷售的方式體現，但這種操作在實務中比較難以理解。

這兩種處理方法，都能做到沒有額外稅負，可以有效避免繳納不必要的稅金。采取買一贈一等組合銷售的促銷政策，企業應有明確的促銷政策作為開展活動的依據，同時明確活動的起止時間。

現在一般企業都采取“買一贈一”的促銷形式，這種促銷方式對顧客來說，與直接贈送商品效果一樣，但對企業來說，由于表述不一樣，稅務理解的性質就發生了截然不同的變化。因此，要實際操作中，企業還應當加強與稅務部門的溝通，采用合適的措辭，盡量避免稅務風險。如果企業能真正操作好“買一贈一”的促銷活動，不但能使銷售有效擴大，也能有效降低企業稅負，可謂一舉兩得。

三、加油贈送便利店消費券和抵扣券、購非油商品贈送加油券或充值券

此類促銷活動的業務實質是為鼓勵客戶在便利店消費，一次性購買超過一定金額而贈送給客戶適當的贈券，其實質是為促進油品及非油品的銷售而給予的打折優惠。

此種促銷方式的最佳辦法是按折扣銷售處理。如同上文加油贈送積分中建議的處理方式，我們可以在此類促銷活動中，企業必須注意，相應的宣傳活動需明確為“折扣券”，而非“現金券”或“抵金券”，否則容易誤解為無償贈送。當然，對顧客來說，這類抵扣券類似于現金券，可以自由選購商品，但不得另外開具發票。客戶如需要發票的，發票的開具仍應按折扣銷售的方式開具。

實際操作過程為：在發出購物券時只登記，不做賬務處理，顧客持購物券再次消費時，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機系統，即顧客在持券消費時，實際銷售金額僅為購物券以外的部分。開具銷售發票時，按照符合稅法規定的要求，應先填寫商品總價，再標明折扣額，最后按扣除折扣額后的差額作為實際銷售額的順序開具發票。

四、有獎銷售

有獎銷售是公司為宣傳企業形象，提升品牌影響力，開展購買加油卡、油品或非油品的各種有獎銷售活動。

應將贈品作為業務宣傳費處理，在增值稅和企業所得稅上均視同銷售。贈出獎品與發放贈品在會計和稅務處理上無差別。需要注意的是，企業還需為個人客戶代扣代繳個人所得稅。根據修訂后促銷業務贈送禮品征收個稅的規定，如果是采用抽獎方式促銷的，對顧客抽獎所得，計入個人“偶然所得”，適用稅率20%。如果這部分稅額由企業承擔的話，勢必增加企業的稅務。

促銷活動的開展需要各個相關部門全力配合，對促銷活動的稅收籌劃，財務部門應事先參與，根據不同時節不同活動方式，提出合理建議，在不違法稅收規定的前提下，盡量降低企業稅負，合理避稅。當然，當前各個企業的競爭尤為激勵，國有企業也同樣面臨各方面的競爭及監管，促銷的主辦部門同樣需要大膽創新，不斷結合業務形式及特點，變換促銷形式，讓更多的顧客知道促銷活動并主動參與，才能使促銷活動達到預期效果。

參考文獻：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條列實施細則》財政部國家稅務總局第65號令

[2]關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅【2011】50號）