關于個稅流失的思考

練曉月

摘要：個稅是國家組織稅收收入的重要稅種，也是調節社會收入分配的一種重要手段，而我國個稅因為征收稅制、公民納稅意識及征管水平等原因，稅收流失現象比較嚴重，為此，本文分析了個稅流失的原因，借鑒國外好的做法，對我國有效控制個稅的流失提出了幾點建議。

關鍵詞：個稅流失 國外 有效控制

個稅是一種直接稅收，它不僅是國家組織稅收收入的一個重要稅種，也是調節社會收入分配的一種重要手段。隨著我國經濟的迅速發展，個人所得在國民經濟分配中所占據的比例迅速的提高，個人收入占GDP的比重高達70%，這為我國個稅的征收提供了非常牢固的稅源基礎。然而，相比較我國的個人所得，我國個稅的征收卻遠遠落后于現有水平。據有關數據顯示，發達國家的個稅占稅收收入的比重大約為40%-50%，而我國的個稅2012年，實現收入4837.17億元，個稅收入占稅收總收入的比重為6.6%；2011年個稅實現收入6054.09億元，同比增長25.2%。個稅收入占稅收總收入的比重為6.7%，遠遠低于發達國家水平，由此可見，我國個稅流失現象是非常嚴重的。筆者從個稅流失的原因入手，借鑒國外有效控制個稅征管的舉措，提出了應對個稅流失的幾點思考。

一、個稅流失的原因分析

（一）個人納稅意識淡薄，缺乏依法納稅的主動性

我國直到1980年才出臺了個稅征管方法，宣傳力度不夠，納稅人納稅意識淡薄，總認為納稅是別人的事情，與自己關系不到，偷漏稅無所謂，缺乏依法納稅的主動性。人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，在這樣的情況下，稅收流失日益嚴重就不足為奇了。

（二）居民收入隱性化比較嚴重，灰色收入是稅收征收中最難監控的流失源

個人隱性化收入是指個人收入或財產的相當部分不是由正常渠道取得，或個人收入并非在其名下反映出來，使得個人收入難以確定。在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。著名學者王小魯在他2010年撰寫的《灰色收入與居民收入差距》研究報告中提到，2008年全國城鄉居民可支配收入總額為23.2萬億元，比國家統計局“資金流量表”中的住戶可支配收入計算高出5.4萬億元，這5.4億元的缺口就是一部分人的一部分收入不透明、不公開、來源不清楚的收入。

（三）納稅申報不實，個稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責

我國目前個稅申報包括兩個方面，一方面是納稅人的自行申報，即納稅人主動申報應稅數額并交納相應稅款，我國自行納稅的人比例不超過10%；另一方面是收入支出單位作為代扣代繳義務的納稅申報，將近70%的個稅來自支付單位的代扣代繳。然而，因為代扣代繳義務人的法律地位和法律責任不明確，許多單位不愿意履行代扣代繳義務或不予積極配合，以此，難以控制稅源，這也是造成個稅流失的另一個重要原因。

（四）征管水平比較低，征管手段落后

稅收征管人員的業務素質和職業道德水平是影響稅收征管的重要因素。我國目前個稅的征管力量不強、征管水平比較低、征管手段落后，部分城市和廣大農村的稅收征管基本上仍處于手工操作階段，個人收入主要以現金支付而稅務機關又無法全面監控，隨著個稅課征范圍的不斷擴大，落后的征管手段和征管水平已經不能適應我國現行的個稅征收要求，這種落后的征管方式加上落后的管理手段使得我國稅務管理的效率低下，稅收流失難以遏制。

二、國外有效控制個稅流失的方法借鑒

個稅最早產生于18世界的英國，世界上已經有140多個國家開征了個稅，并且在37個發達國家個稅在整個稅收收入中所占比重超過了其他稅種，以美國為例，個稅是聯邦政府最大的收入來源，每年約占聯邦政府收入的45%左右。從表1可以看出，從2000年至2009年，聯邦政府收取的個稅每年不低于7000億美元，最高時達到1.1萬億美元。聯邦政府收取的個稅2001年占聯邦政府收入的49.9%，比例最低的2004年也為43%。可以說，個稅是美國聯邦政府收入的支柱，沒有個稅，聯邦政府就難以運作。

（一）通過高層立法的強烈推動，增強人們納稅的法律意識

個稅制度的確立是政府與納稅人的激烈博弈的過程，西方國家從個稅創設初期到最終為絕大多數人普遍認可，都經過了一段漫長而痛苦的經歷。英國最初創設個稅，從1798年的“三部課征捐”開始到1874年確認為永久性的固定稅種，經歷了76年時間；美國從1861年征收個稅到1913最終確立個稅制度，經歷了52年時間。因此，沒有高層立的強烈推動，不經過經年積累，是不可能讓人們樹立“納稅與死亡一樣，是無法避免”這樣的認識的。

（二）英國個稅征管的從源扣繳制

英國對個人所得的征管廣泛地采用從源扣繳制。這種征管方法比較科學而且優點十分明顯。從源扣繳制采用以下兩種形式：一種是對工資和薪金所得的從源扣繳，即所得稅預扣法；另一種是對利息支付的從源扣繳，由銀行代為直接扣繳。這種方法使雇主幾乎替稅務機關處理了所有的納稅事務，降低了征管費用。這種做法還能保證比較準確的扣繳稅款，避免了偷稅逃稅，減少了稅收流失的可能性，進而極大地提高了征收效率。

（三）法國的個稅采取申報納稅和協商征稅相結合的課征辦法

法國個稅的申報是納稅人和企業每年分別就個人收入和工資支付向稅務部門遞交申報表，稅務機關將兩表進行比較并確定申報人的納稅額。然后，將一張注明凈納稅額和納稅期限的稅收通知單送到申報人住所，由其到稅務部門繳納個稅。而對于納稅人不能準確確定其稅收收入時，則采用協商征稅的方法。為保證征收數據的真實可靠，確定計稅依據、實施稅務檢查或征收稅款的目的，法國稅務機關被賦予權力以了解納稅人的相關資料，必要時可以取得其復印件。這樣從源頭控制個人收入，通過兩種征收途徑，有效地控制了個稅的流失。

（四）美國的稅務信息化建設

美國國內收入署（IRS）從20世紀60年代就開始進行稅收信息化建設，為了與其直接面向納稅人的稅收管理框架結構相適應，美國政府還制定了一個信息化建設15年規劃，逐步建立一個高效公平的綜合信息管理系統為納稅人服務。目前，美國已經利用互聯網在稅務機關與納稅人之間構建了快捷的稅收信息收集通道。據不完全統計，美國80%以上的稅收都是通過計算機系統來征收的。稅務部門還可以通過與銀行、金融、海關等部門聯網查詢納稅人存款賬戶和收入信息，做到對納稅人每筆收入都了如指掌。這樣，通過稅務號碼全面掌握了納稅人的全部收入來源，有效的控制了個稅的流失。

三、個稅流失有效控制的幾點思考

（一）完善稅收宣傳機制，增強全民納稅意識

提高全體公民的納稅意識是一項長期而艱巨的工作，需要全社會的理解和支持。新時期的稅收征管工作肩負著提高全民納稅意識，規范稅務機關征稅行為的艱巨任務。同時，稅收宣傳也是國家宣傳、介紹稅收工作的窗口，是提高納稅人納稅義務的有效的載體，因此，筆者建議從以下幾個方面完善稅收宣傳機制，增強全民納稅意識。

1、立足民本位，轉變稅收宣傳的理念

刷新居民“權利”與“義務”觀念。作為稅收征管干部要牢固的樹立服務意識，克服“執法”與“服務”相互抵制的觀念，充分認識稅收征管過程中權利和義務的對等，作為稅收征管人員有義務在進行稅收征管的過程中宣傳稅收征管的相關法律法規。

建立高水平的稅收宣傳隊伍。稅收相關管理政策的宣傳是一項集政治素質、思想素質和業務素質為一體的工作，需要有較高水平的宣講隊伍同時，豐富稅收宣傳的形式，通過展示、小品，有獎競猜等居民喜聞樂見的方式開展，確保稅收宣傳工作的不斷深入。

2、建立稅收宣傳的常態機制

借助辦稅服務廳宣傳稅收征管制度。稅收服務廳是接觸納稅人最多的地方，稅務征管部門要借助辦稅服務廳開展稅收宣傳稅收征管制度，公布稅收政策法規。同時，可以設立專門咨詢點，編制發放稅法咨詢服務卡片，專人負責解答提問，使納稅人時刻感受到稅收宣傳的氛圍。

建立定期宣傳稅收活動制度。作為稅收征管部門要定期組織人員進社區，下企業，開展稅收宣講活動，開辟社會稅收宣講舞臺，利用稅收宣傳月掛圖、公益廣告牌、標語等形式進行廣泛的宣傳。定期定點開展咨詢日活動，設立咨詢點、懸掛標語，發放資料，形成稅法宣傳“大課堂”，真正做到家喻戶曉。

（二）完善個稅稅制

1、建立個人所得的有效監控機制，加強對應稅收入的控制

根據美國的有效舉措，建議我國設定每個人的應稅賬號，該號碼結合每個公民就業、社會福利的享受等，這是保證涉稅信息及時采集，防止出現逃稅、漏稅的最直接有效的方法。從稅源管理入手，加強對應稅數額的控制，該信息由國家統一編制，各部門通用，同時，將公民社會福利與此對接，提高應稅賬號的有效范圍，保證納稅人信息的真實性和有效性，這樣方便稅務機關及時準確的掌握納稅人的各種信息。這項舉措，為加強稅源監控打下堅實的基礎，有效的從源頭控制應稅數額，減少個稅的流失。

2、實行分類和綜合相結合的混合型稅制模式

借鑒法國個稅征收的做法，結合我國個稅征收的實際情況，筆者認為我國個稅的征收可以采用分類和綜合相結合的混合型稅制模式。采用分類綜合所得稅制，是按照納稅人各項來源所得先課征分類稅，以此從源頭上進行扣繳，在納稅年度結束后，由納稅人申報全年各項所得，由稅務機關核定，按照統一的累進稅率計算應稅數額，同時，對年度已納稅額進行核定，多退少補。這樣的做法一方面能夠覆蓋到個人收入的方方面面，同時能夠較好的發揮個稅實施公平原則，更能較好的減少個稅的流失。

（三）加強稅收征管的信息化建設，在逐步發展中提高征管能力

建立簡便的稅收制度。簡單稅制不僅僅要我們簡化稅制，而且還要設計便于征管的稅收制度。

提高稅收征管手段的現代化。目前，國家在大力推進信息化進程，在個稅征管方面，一方面要配齊硬件設施，并建立起計算機網絡；另一方面要加強個稅征管軟件的設計，推行電子報稅以及稅收征管的無紙化；第三，加大個稅征管系統與其他系統的信息互通，拓寬個稅征管部門獲取應稅人信息渠道。

加強稅收征管人業務能力提升。要加大對個稅征管人員的培訓與考核，除要求征管人員熟悉稅收法規、財會制度，掌握調查研究和查賬技術外，還要求稅務人員有廉潔奉公的職業道德，有較高的文化修養，具備寫作、計算機應用、數學分析等方面的能力。通過各級各類的培訓，加強稅收征管人員業務能力的提升。

參考文獻：

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