增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會(huì)計(jì)處理解析

延酈

摘要：比較全面解析了增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會(huì)計(jì)處理上所存在著的差異；在此基礎(chǔ)上得出：凡是貨物由總公司移送給分公司并進(jìn)行銷售，這種行為都屬于增值稅的視同銷售行為；而在同一法人實(shí)體內(nèi)部進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)移，諸如用在管理部門、分部門或者在建工程等等，其行為不以視同銷售行為看待，有關(guān)企業(yè)所得稅就不必進(jìn)行計(jì)算，也不需要進(jìn)行繳納；除此之外其余均為所得稅視同銷售。

關(guān)鍵詞：增值稅 企業(yè)所得稅 視同銷售 會(huì)計(jì)處理

通常可把視同銷售劃分為這兩條線，即會(huì)計(jì)和稅收，因而有關(guān)增值稅視同銷售和所得稅視同銷售也就是視同銷售的兩種主要形式，在本質(zhì)上這兩種形式都是屬于會(huì)計(jì)的范疇，其差別并不明顯；但若從稅收這個(gè)角度來看，這二者差別就相當(dāng)顯著；因?yàn)樵趯?shí)施會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，通常其銷售業(yè)績(jī)與其銷售成果有著極其密切的聯(lián)系；但在具體牽涉到稅收時(shí)，則不考慮其銷售業(yè)績(jī)。以下就增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會(huì)計(jì)處理這方面進(jìn)行較為全面的解析。

一、關(guān)于增值稅視同銷售的解析

由《增值稅暫行條例》可以得到，有關(guān)增值稅銷售行為，可從以下這兩方面進(jìn)行歸納：

（一）將貨物用于非生產(chǎn)性用途的

很多非生產(chǎn)性領(lǐng)域，諸如企業(yè)個(gè)人消費(fèi)、企業(yè)職工福利、正在進(jìn)行建設(shè)的中大型工程以及無形資產(chǎn)開發(fā)等等，都要用到貨物這種有形資產(chǎn)，此時(shí)有關(guān)這些貨物的來源就必須加以考慮；當(dāng)這些貨物是以外購方式購進(jìn)的，則不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額（即為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為），有關(guān)這些進(jìn)項(xiàng)稅額必須通過轉(zhuǎn)出方式來操作；當(dāng)這些貨物屬于這這兩種情況之一的也為視同銷售行為：自己生產(chǎn)的貨物，通過委托加工收回的貨物。

對(duì)于有關(guān)增值稅銷售行為的這種歸納，還必須從其基本原理（增值稅）加以把握和理解：第一，增值稅的視同銷售行為在本質(zhì)上是完全不同于緊相隨額不得抵扣行為；對(duì)于這種行為——視同銷售行為，在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須在“應(yīng)交的稅費(fèi)→所應(yīng)交的增值稅”這兩科目的貸方上，對(duì)其中的一項(xiàng)銷項(xiàng)稅額必須給予確認(rèn)；因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下有關(guān)原在借方所確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)額在其數(shù)量上往往要小于該銷項(xiàng)稅額，因而貸方余額將產(chǎn)生于“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅”科目上，此時(shí)就必須把增值稅繳納給國(guó)家；對(duì)于這種行為——進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，在這個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目上，其中的一項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出在進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理上必須給予確認(rèn)，因?yàn)檫@筆進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)轉(zhuǎn)出，與原在借方所確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在數(shù)量上是相等的，致使持平這種結(jié)果出現(xiàn)于“應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅”科目上，故有關(guān)增值稅就不必向國(guó)家進(jìn)行繳交。第二，在對(duì)視同銷售行為和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為進(jìn)行判斷時(shí)，是否具有增值這個(gè)特性應(yīng)做為對(duì)上述這兩種行為進(jìn)行判斷的一個(gè)最主要依據(jù)；比如說，某些貨物，如果是通過外購方式獲得的，當(dāng)把它們用于職工福利或者正在建設(shè)中的工程上，由于有關(guān)增值額還沒有在這些外購的貨物中產(chǎn)生出來，故有關(guān)增值稅就沒有必要進(jìn)行計(jì)算、也沒有必要向國(guó)家進(jìn)行繳交，這種行為就是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；但是一旦出現(xiàn)這種情況，就是在有關(guān)職工福利以及正在建設(shè)中的工程上有牽涉到這些貨物——通過委托加工收回的、或者是自家生產(chǎn)的，因?yàn)檫@些貨物——通過委托加工收回的、或者是自家生產(chǎn)的，在它們的加工過程中，有關(guān)增值這個(gè)特性早就具備，因此要把它們作為視同銷售來進(jìn)行計(jì)算并交納相應(yīng)的增值稅。

（二）將貨物用于生產(chǎn)用途的

把貨物用來進(jìn)行償債，或者用來進(jìn)行投資，或者用于捐款以及進(jìn)行利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換（諸如貨物由總公司向分公司通過移送方式進(jìn)行銷售）等等生產(chǎn)用途，不管這些貨物是通過哪一種方式獲得的，一律作為增值稅的視同銷售行為，其目的最為主要是要對(duì)這個(gè)增值稅的稅源進(jìn)行相關(guān)的保護(hù)；至于在上述中所牽涉到的每一種交易，它們都有這樣一個(gè)相同的特點(diǎn)，那就是不管是哪一種原因，有關(guān)企業(yè)的范圍在最后都給這些貨物脫離了；由于有關(guān)稅收及監(jiān)管都比較困難，正是考慮到這一點(diǎn)，因此不管這些貨物是不是有產(chǎn)生出增值稅，一律把它們作為視同銷售來處理，并對(duì)其增值稅進(jìn)行計(jì)算和繳交。

那些外來的貨物，為作為進(jìn)項(xiàng)的稅額而考慮，企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定加以扣押，此時(shí)將不當(dāng)作視同銷售行為；當(dāng)這些貨物要進(jìn)行外購時(shí)再進(jìn)行更為詳細(xì)的記錄，至于進(jìn)行結(jié)算了結(jié)則結(jié)合其成本多少來進(jìn)行相關(guān)操作。例如，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程、開發(fā)支出、或者管理費(fèi)用等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

如果這些貨物不是通過外購這種方式獲得，其獲得途徑是通過這兩種方式之一的：通過委托加工的、通過委托生產(chǎn)的，就必須把這種行為視為銷售行為。因而對(duì)于企業(yè)而言必須對(duì)這些貨物的成本以及公允值進(jìn)行較為詳細(xì)的記錄，先對(duì)照其增值額數(shù)來進(jìn)行計(jì)算，至于進(jìn)行了結(jié)則要結(jié)合其成本具體多少來操作。其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程、開發(fā)支出、或者管理費(fèi)用等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不管是對(duì)不視為銷售行為的外來貨物，還是針對(duì)委托加工或者委托生產(chǎn)的銷售行為，它們?cè)诒举|(zhì)上都密切相關(guān)于增值稅，從會(huì)計(jì)意義這個(gè)角度來看都是有效的；因?yàn)樵谟嘘P(guān)會(huì)計(jì)處理這個(gè)方面，如果企業(yè)的貨物是用于對(duì)外捐款，則其條件將不再符合確認(rèn)收入，所以將不被收入處理在有關(guān)會(huì)計(jì)上，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄可用如下表示：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、關(guān)于所得稅視同銷售的解析

由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》其中的第二十五條的規(guī)定可以知道，如果一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換，或者將勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)或者貨物用于以下這些途徑之一的：廣告和樣品、捐款或者贊助、償債或者集資、職工福利或者利潤(rùn)分配等等，都應(yīng)該把這些行為當(dāng)作視同銷售貨物、提供勞務(wù)、或者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，但是對(duì)于稅務(wù)主管部門或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另外有規(guī)定的要除外。因此有關(guān)所得稅視同銷售的解析，可從以下這幾方面進(jìn)行歸納：

相比于原內(nèi)資企業(yè)所得稅法，新條例也就是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，把有關(guān)視同銷售的范圍進(jìn)行了大大縮小。這主要是因?yàn)樵惙ㄔ诖_定納稅人時(shí)是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位來衡量的，而對(duì)新的稅法來說，則把有關(guān)法人所得稅制建立起來，這樣在同一法人實(shí)體內(nèi)部如果進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)移，例如把這些貨物用在正在建設(shè)中的工程上、或者用于管理部門及分公司等等，此時(shí)將不再被作為視同銷售行為，因?yàn)橛嘘P(guān)企業(yè)所得稅也就沒有必要在進(jìn)行計(jì)算和繳納。

相比較于增值稅的銷售行為，對(duì)于所得稅的視同銷售行為而言，也就只需要著重強(qiáng)調(diào)有關(guān)該貨物的用途，而不考慮有關(guān)貨物的來源，因其與視同銷售行為沒有多大的關(guān)系。

用于職工福利的這種貨物交易，要特別給予關(guān)注。由新條例即《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可用知道，不管貨物是以何種途徑獲得，只要是用來發(fā)放有關(guān)企業(yè)職工福利的那些貨物，都要把它們視同銷售，因而這些貨物所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅必須進(jìn)行計(jì)算和繳納。不過對(duì)照有關(guān)這條暫行條例即《增值稅暫行條例》，在把貨物用于職工福利時(shí)能視同銷售的是那些自家生產(chǎn)、或者是通過委托加工收回的貨物，此時(shí)就需把該增值稅進(jìn)行計(jì)算和繳納；若用于職工福利的貨物是通過外購?fù)緩将@得的，其行為就屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為。

三、結(jié)束語

總而言之，有關(guān)增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理方面，若是在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移的貨物，則有關(guān)企業(yè)所得稅將不再進(jìn)行繳納，此時(shí)就屬于非視同銷售行為，其余的皆為視同銷售行為；與之比較，增值稅卻有很大的不同，其界定（視同銷售行為）也比較模糊；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的貨物，除了貨物的用途以外，有關(guān)其來源還需要進(jìn)行考慮；若此貨物是通過委托生產(chǎn)加工或者自家生產(chǎn)的，則不作為視同銷售行為，這就是增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售在會(huì)計(jì)處理方面的不同之處。

參考文獻(xiàn)：

[1]張亮亮等.支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化.2010

[2]周瑞英等.淺議增值稅納稅統(tǒng)籌[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2010

[3]孫進(jìn)營(yíng)等.稅收統(tǒng)籌的邊際稅率差模型分析[J].湘潭大學(xué).2011