關(guān)于我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的探討

崔 瀾

聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署早在1972年在斯德哥爾摩召開的人類環(huán)境會(huì)議上就提出了發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題，可見(jiàn)人類社會(huì)很早就意識(shí)到保護(hù)環(huán)境對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要意義。任何國(guó)家的經(jīng)濟(jì)要想健康、穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展都必須要具備良好的環(huán)境，而我國(guó)現(xiàn)在的環(huán)境狀態(tài)令人堪憂。根據(jù)《中國(guó)環(huán)境保護(hù)21世紀(jì)議程》和《1996年中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》公布的數(shù)據(jù)顯示，目前，我國(guó)的空氣污染已相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家五六十年代污染最嚴(yán)重時(shí)的水平；我國(guó)600多個(gè)城市中，大氣環(huán)境質(zhì)量符合我家一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的城市還達(dá)不到1%；1996年我國(guó)遭受酸雨的地區(qū)迅速擴(kuò)大，已經(jīng)超過(guò)國(guó)土面積的40%，對(duì)我國(guó)的農(nóng)作物種植和森林的生長(zhǎng)等產(chǎn)生的影響巨大；我國(guó)的江河湖庫(kù)水域已經(jīng)普遍受到不同程度的污染，78%的城市河段已經(jīng)不適宜作飲用水的水源，50%的城市的地下水受到污染；城市中80%以上的工業(yè)廢水和生活污水未經(jīng)任何處理排入江河，致使流經(jīng)主要城市的70%的河段受到不同程度的污染；我國(guó)遭受工業(yè)“三廢”污染的農(nóng)田已高達(dá)1億多畝；近40年來(lái)我國(guó)的氣候存在著變暖的趨勢(shì)，80年代的年均氣溫值比50年代的平均氣溫值高出0.21攝氏度等等。環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重威脅了我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、開展環(huán)境審計(jì)的必要性

（一）有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的受托環(huán)境責(zé)任

我國(guó)環(huán)境的最大污染源來(lái)自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既然企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了污染,那么它就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起治理環(huán)境和恢復(fù)環(huán)境質(zhì)量的責(zé)任。因此,保護(hù)環(huán)境不僅僅是國(guó)家、政府的責(zé)任,更是企業(yè)的責(zé)任。通過(guò)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，政府和社會(huì)公眾可以了解企業(yè)履行其環(huán)境責(zé)任的情況，根據(jù)其履行的情況來(lái)確定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以此來(lái)監(jiān)督和督促企業(yè)自覺(jué)履行環(huán)境責(zé)任。

（二）符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，公眾的消費(fèi)理念已經(jīng)發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從過(guò)去單純性的滿足生活基本需求，到現(xiàn)在追求綠色環(huán)保的健康的生活理念，繼而對(duì)企業(yè)的要求也越來(lái)越高。如果企業(yè)不能合理有效的利用和保護(hù)環(huán)境，無(wú)論它生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品有多好，在環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)的社會(huì)里，一旦公眾清楚這種產(chǎn)品的生產(chǎn)及對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行的消費(fèi)，都是以犧牲自身的健康和未來(lái)子孫后代的利益為代價(jià)的，就會(huì)拒絕和厭惡該企業(yè)及其所生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么企業(yè)就會(huì)失去市場(chǎng)，繼而從市場(chǎng)上消失。據(jù)報(bào)道，2009年2月，當(dāng)英特爾公司的生產(chǎn)基地從上海內(nèi)遷至成都時(shí)，提出“英特爾在這里建廠，原來(lái)生活在這里的小鳥會(huì)飛到哪里去？”，英特爾公司自掏腰包，花錢聘請(qǐng)權(quán)威檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)基地周圍的水和土中的有關(guān)成分進(jìn)行了檢測(cè)，以便日后進(jìn)行比較，用來(lái)證明建設(shè)基地沒(méi)有對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境造成污染。這些舉措一下提升了英特爾公司在成都當(dāng)?shù)毓娦闹械牧己眯蜗螅构姰a(chǎn)生了強(qiáng)烈的親和力，為英特爾公司在中國(guó)未來(lái)的生存和發(fā)展取得了民心。可見(jiàn)，開展環(huán)境審計(jì)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，是有利于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象的，也是可以獲得社會(huì)大眾的認(rèn)同。同時(shí)建立環(huán)境管理體系，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，自覺(jué)的履行環(huán)境責(zé)任，也是企業(yè)自身求得發(fā)展、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的保證。環(huán)境審計(jì)可以在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)對(duì)環(huán)境管理制度及其實(shí)施情況的檢查，保證企業(yè)環(huán)境管理體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)施，幫助企業(yè)避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于企業(yè)自身的發(fā)展。此外，現(xiàn)在各國(guó)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的質(zhì)量要求越來(lái)越嚴(yán)格，開展環(huán)境審計(jì)也可以督促企業(yè)執(zhí)行與國(guó)際慣例一致的環(huán)境管理體系和標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)更快的進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)。

（三）有利于保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展源于上世紀(jì)80年代的“綠色運(yùn)動(dòng)”，是指在保護(hù)環(huán)境的條件下既能滿足當(dāng)代人的需求，又不損害后代人的利益的發(fā)展模式。換句話說(shuō)，就是指經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的，又要保護(hù)好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地和森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠持續(xù)發(fā)展和安居樂(lè)業(yè)。環(huán)境審計(jì)就是在這種新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式下應(yīng)運(yùn)而生的，既可以保障經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，又能實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧統(tǒng)一。江澤民同志就曾指出:“決不能吃祖宗飯，斷子孫路”。我國(guó)政府也在1992年響應(yīng)了世界環(huán)境和發(fā)展大會(huì)的號(hào)召，提出了以實(shí)施可持續(xù)發(fā)展為龍頭的十大對(duì)策，標(biāo)志著我國(guó)已由傳統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)走向了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。

二、關(guān)于開展環(huán)境審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)化開展環(huán)境審計(jì)的意識(shí)

我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作起步較晚，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)的開展也較遲，因此在環(huán)境審計(jì)的宣傳方面做得很不到位。我國(guó)公眾普遍缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境知識(shí)，對(duì)環(huán)境審計(jì)就更加不了解，其中也包括相當(dāng)一部分的審計(jì)人員。因此，有必要通過(guò)各種形式，廣泛的宣傳環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)的重要意義，尤其是要普及各級(jí)政府、企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境審計(jì)知識(shí)。通過(guò)對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)的宣傳，達(dá)到增強(qiáng)全民資源環(huán)境意識(shí)，吸引社會(huì)公眾積極參與各種資源環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的目的，為環(huán)境審計(jì)的開展?fàn)I造良好的社會(huì)氛圍，發(fā)揮社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)和國(guó)家在環(huán)境保護(hù)方面的監(jiān)督作用；可以增強(qiáng)政府領(lǐng)導(dǎo)的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)意識(shí)，促使他們重視環(huán)境審計(jì)，支持環(huán)境審計(jì)工作，為開展環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造有利的條件；可以增強(qiáng)審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)意識(shí)，使他們明確自己肩負(fù)的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計(jì)的責(zé)任，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的責(zé)任感和緊迫感，為開展環(huán)境審計(jì)打下思想基礎(chǔ)。

（二）加快環(huán)境審計(jì)立法，建立恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)

目前我國(guó)已經(jīng)頒布了近20部的環(huán)境和資源保護(hù)方面的法律法規(guī)，頒布了近400項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本上形成了關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為開展環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)。但在已頒布和實(shí)施的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則中，均缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這是我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)必須要迅速解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題。由于我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)缺乏，給環(huán)境審計(jì)工作帶來(lái)了很大的障礙。因此，目前一方面要完善環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面要及時(shí)總結(jié)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)理論及其立法經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)的環(huán)境審計(jì)法規(guī)，為環(huán)境審計(jì)工作提供法律支持和保障，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的法制化和制度化，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、范圍、程序、方法等，為開展環(huán)境審計(jì)提供操作規(guī)范和指南，建立評(píng)價(jià)環(huán)境成本和效益的指標(biāo)體系，統(tǒng)一評(píng)價(jià)依據(jù)，減少環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)的人員素質(zhì)，廣泛利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師

環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性都極強(qiáng)，涉及的學(xué)科種類也非常多，像數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、化學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、法學(xué)、醫(yī)學(xué)和環(huán)境學(xué)等，這就要求審計(jì)人員除了熟練掌握審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會(huì)理論與實(shí)務(wù)外，還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)等方面的知識(shí)。因此，開展環(huán)境審計(jì)，無(wú)疑是對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。這就需要加強(qiáng)對(duì)在職的審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，如通過(guò)到發(fā)達(dá)的國(guó)家實(shí)地考察學(xué)習(xí)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式來(lái)提高審計(jì)人員開展環(huán)境審計(jì)的能力；此外，還可以通過(guò)在審計(jì)資格考試和審計(jì)職稱考試中加入環(huán)境相關(guān)學(xué)科知識(shí)的考察，在審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)校學(xué)歷教育中開設(shè)相關(guān)環(huán)境學(xué)科的課程和環(huán)境審計(jì)學(xué)等方式來(lái)改變我國(guó)環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大的現(xiàn)狀。

此外，無(wú)論政府審計(jì)機(jī)關(guān)還是單位內(nèi)部的審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，都受到規(guī)模的影響，不可能非常龐大,人員數(shù)量的擴(kuò)展也受到阻礙,因此其所能承擔(dān)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)也很有限，這時(shí)更應(yīng)該發(fā)揮民間審計(jì)的積極作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施環(huán)境審計(jì)存在諸多優(yōu)勢(shì),如注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量眾多、力量強(qiáng)大、獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)能力強(qiáng)等,憑借著這些優(yōu)勢(shì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域里發(fā)揮重要的作用，未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必將會(huì)成為開展環(huán)境審計(jì)的重要主體。

（四）拓展環(huán)境審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容還比較單一，主要包括對(duì)國(guó)家和各級(jí)政府環(huán)境保護(hù)資金的管理、籌集和使用的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理性和有效性的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)等內(nèi)容，仍局限于環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)，主要針對(duì)環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合法性進(jìn)行檢查，仍沒(méi)有跳出傳統(tǒng)的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的模式，對(duì)資源的永續(xù)利用、環(huán)境的預(yù)防和治理、環(huán)保資金的效益性、環(huán)境管理等方面的審計(jì)涉及的很少或沒(méi)有涉及，這在很大程度上限制了環(huán)境審計(jì)發(fā)揮其作用。因此，有必要結(jié)合環(huán)境保護(hù)的需要，不斷擴(kuò)大污染治理措施和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)；對(duì)重點(diǎn)的環(huán)保企事業(yè)單位進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，著重發(fā)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)；由單一的財(cái)政財(cái)務(wù)收支型環(huán)境審計(jì)向管理型和績(jī)效型環(huán)境審計(jì)轉(zhuǎn)變，增加對(duì)環(huán)保項(xiàng)目和環(huán)保資金的效益性審計(jì)、企業(yè)環(huán)境管理體系審計(jì)、資源利用情況審計(jì)和環(huán)境預(yù)防和治理審計(jì)等內(nèi)容；結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)保責(zé)任的履行情況，使審計(jì)工作能覆蓋環(huán)境活動(dòng)的各個(gè)方面，以充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用。

[1]中國(guó)目前面臨哪些環(huán)境問(wèn)題，來(lái)源：考試大2009年7月28日http://www.233.com/hps/271/20090728/103649171.html.

[2]劉德銀.對(duì)我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的探討[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)：學(xué)術(shù)版，2007（2）：55-56.

[3]劉春慧.對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友，2007（5）上：62-63.