論審計目標與審計證據的獲取

夏季紅

一、審計證據與審計目標定義

審計目標指的是在具體的環境下，審計主體在進行一系列審計實踐后所期望達到的一種效果或者最終目的，審計證據指的是通過審計單位和審計工作者的努力取得的用來證明審計事實、達到審計目標、作出審計結論的證明材料。審計目的是將審計目標的進一步具體，審計具體目標也是將審計目標具體化。在一定程度上，進行審計工作就是合理有效的進行審計證據的收集、審計證據的鑒定和進行判斷的工作。

二、審計具體目標的合理確

將審計總體目標進一步具體就是審計具體目標，它是審計工作者在進行審計工作時必須達到的目標，而且可以在審計工作者工作時起到指導工作的作用，具體目標的確定一定要建立在審計目標的基礎上，并且得到被審計單位的認可。審計工作者的職責就是考慮被審計單位的管理當局認可是否正確。例如，民間審計組織對會計報表的審計，它的具體審計目標是建立在審計目標以及管理當局對于會計報表的認可的基礎上的，審計目標指的是對于會計報表的是否合法公正的審計判斷，被審計機構管理當局對與會計報表的認定包括以下五個方面：表達和披漏、估價和分攤、完整性、存在或發生、權力與義務。因此，審計的具體目標就要考慮到以下幾個方面：估價、完整性、截止期、所有權、機械準確性、真實性、披露、分類、合理性。除了“合理”這個具體目標以外，另外的八種具體目標是與管理當局擁有的五項會計認定所對應的，也就是在五項會計認定的基礎上轉變而來的，并且在原有的五項會計認定的基礎上做出了更詳細的劃分，這種做法的目的就是保證審計工作者的審計證據收集更加充分，審計意見的合理，為審計工作者提供有效地工作指導，適用于任何項目的審計的具體審計目標，也可以將其稱為一般審計目標，當這種一般審計目標具體到報表中某一項審計時，一般審計目標便會被賦予特定的內容。例如，在貨幣資金和存貨的問題上，對于相同的審計目標——截止期，存貨的具體審計目標指的是年末的采購和銷售截止期恰當與否，貨幣資金的具體審核目標指的是年末現金、存款以及其他資金的截止恰當與否，所以，就某一具體的審計項目而言，一般審計目標的意義與內容不盡相同，而對于會計報表中的具體項目審計也可以稱之為項目審計目標。此外，在對統一會計報表的項目進行審計時，對于不同的受審單位，因為其內部或外部審計環境的差別，特別是內部控制制度的可信程度不同，所以對于其的審計也要有相應的變化，這將會主要體現在項目審計目標的數量差異，有的被審機構可能只需要幾個方面的簡單審查，然而有的機構就可能要進行多個方面的審查。對于同一個被審機構，由于不同時期的內控或環境的變化，項目審計目標也要隨時間變化。

綜上所述，對于會計報表審計，具體審計目標又可以分為項目審計目標與一般審計目標，在審計的過程中，審計工作者要根據審計具體目標來獲取審計證據，然后判斷管理當局的會計認定正確與否，得出相應的審計結論，最后，將每個會計認定的結論綜合，審計工作者就可以對被審機構管理當局的會計報表進行合法性和公正性的評價。

三、審計證據的獲取

1.審計證據的相關性。審計證據的相關性指的是審計證據的取得要能夠為審計意見的提出提供佐證，也指的是對被審機構的會計報表的認定，它與審計目標有著非常密切的關系。對符合性測試獲得的審計證據，它的相關性決定因素有：內部控制制度的存在與否、有效與否、遵守狀況。而對于實質性測試獲得的證據，它的相關性取決于會計報表的認定，以及報表中所列項目的真實存在性、完整性、計量、業務發生、權責關系、信息披露等。我國對于審計證據的相關性要求是：“有些特定的審計程序有可能只是為某些認定提供相關的證據，但是與其他認定無關；對于同一項認定可以從不同方向獲取審計證據或者獲取不同性質的證據；與特定認定相關連的審計證據不可以代替與其他認定相關的審計證據。”依照相關性的原則和要求來將審計信息形成有效地證明證據也是對于審計質量要求的一方面的體現。

2.審計證據的可靠性。可靠性是審計證據質量的另一個方面的要求，適合于相關性的審計證據就是對會計報表項目的認定，其認定的前提就是審計證據的可信可靠，如果獲取的審計證據是不真實的，那么對于會計報表項目的認定就是沒有意義的。審計證據的總體要求是適當性與充分性，這兩者在證據獲取時相輔相成，意義重大，缺一不可。審計證據的數量太少不能全面的反映被審計機構的情況，不能夠形成有效的證據，不符合相關性和可靠性的審計證據，即使數量在多，也不能在出具審計意見時提供相應佐證。注冊會計師要獲取的審計證據的數量和證據的質量有著相互影響的密切關系，審計證據的質量越高，就意味著必須的審計證據數量減少，若是審計證據的質量有問題，就必須要大量的審計證據來表現機構的狀況，審計工作者在取得審計證據的時候，不能單單考慮總體要求的某一要求，致使另一方面荒廢，應當兼顧各方面，全面展示機構的現實狀況。

3.審計證據的充分性。審計證據的充分與否必須靠審計工作者的職業判斷來確定，不同的審計人員對于審計證據的數量要求不盡相同。對于被認為有很大可能出現腐敗的被審計機構，審計證據的數量必須要充足且有力。因為審計工作是由不同的審計工作者來實施的，所以得到的審計證據往往會比較分散，為了更好地形成最終的審計結論，發表合理審計證據，就必須要把不同審計工作者搜集到的證據進行合理的整理，形成統一有效的證據，為審計結論的提出奠定基礎，這個過程中的證據串聯就必須借助于審計證據的分析整理。對于審計證據的分析整理也就可以看做是審計證據的取舍過程，一般而言，審計證據的取舍要從金額的性質和量兩方向考慮，從量的方面上來看，達到重要性水平金額的項目會對審計結論造成重大的影響。從性質方面考慮，或許有些項目的金額小于會計報表賬戶的重要性水平，但是其性質非常主要，這種也必須作為重要審計證據來考察，例如，涉及到貪污違法等的行為。審計證據的獲取整理以及分析與審計工作者的工作能力密切相關，有工作經驗的人員往往會在蛛絲馬跡之中找到重要證據，在復雜的金融活動中找到違法證據的突破口，從一般審計人員所跳過的證據中找到有效證據，從而為審計結果的產生奠定基礎，實現審計證據的充分性。

[1]呂新民.解讀信息化環境下的審計證據[J].中國審計，2009，（2）.

[2]艾雪，戴蓬軍.審計證據數量的影響因素分析[J].會計之友（下旬刊），2011，（5）.