淺析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

李 敏

一、貨幣資金控制的主要環(huán)節(jié)和當(dāng)前存在的問題

企業(yè)資金控制的環(huán)節(jié)主要包括以下幾個方面，首先是崗位分工和授權(quán)審批制度，包括出納員的職責(zé)，出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬管理等職責(zé)；授權(quán)審批制度是指明確各個層級的主管人員的審批權(quán)限和審批限額，大額的資金審批要經(jīng)過董事會集體決策，任何個人不得違反集體決策；付款程序，包括支付申請、支付審批、支付復(fù)核和辦理支付等程序，每個程序都要嚴(yán)格按照規(guī)定進行。其次是完善庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理，不能賬外設(shè)賬、坐收坐支、開設(shè)小金庫等，銀行存款方面要專人定期核對銀行賬戶。最后是每個企業(yè)要對票據(jù)和有關(guān)印章進行良好的管理，這是基本的保障。

我國雖然已經(jīng)出臺了有關(guān)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，但是到目前為止，還有部分的企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，在很多環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的問題，筆者結(jié)合自己的工作實際，以油田公司為例說明資金內(nèi)部控制存在的問題。

第一，有些油田單位因為地域偏遠(yuǎn)或者分布不集中等原因，使得授權(quán)制度不完善，這樣就會出現(xiàn)兩種結(jié)果，一是有些負(fù)責(zé)人的權(quán)利過于集中，有權(quán)對所有財務(wù)收支業(yè)務(wù)進行簽收和支付，這樣缺少監(jiān)督，容易造成部分人以權(quán)謀私，為沒有進行支付的項目做假賬，資金轉(zhuǎn)移占為己有等。另一方面是權(quán)利過分分散，一套手續(xù)辦下來要經(jīng)過多人之手，既影響辦事效率，還可能因為個人原因，使項目遲遲不能通過。

第二，某些油田單位的內(nèi)部控制機制設(shè)置不合理，沒有明確的職責(zé)分工，權(quán)責(zé)利不統(tǒng)一，容易造成責(zé)任的缺失，使企業(yè)出現(xiàn)“跑、冒、滴、漏”等問題。

第三，某些油田單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序，缺乏監(jiān)督，發(fā)生資金體外循環(huán)，不進公司規(guī)定的銀行賬戶，賬外設(shè)賬和私設(shè)小金庫的問題，使資金的內(nèi)部控制只是停留在表面上，沒有得到切實有效的執(zhí)行。

二、加強企業(yè)資金內(nèi)部控制的對策和建議

1.完善貨幣資金內(nèi)部控制體系

第一，完善貨幣資金的完整性控制，具體而言就是貨幣資金收入和支出是否都已按規(guī)定記錄入賬。（1）原始憑證的控制，尤其是發(fā)票和收據(jù)，開具發(fā)票時要進行嚴(yán)格的復(fù)核，檢查發(fā)票內(nèi)容與其相應(yīng)憑證是否一致；收到的發(fā)票要與入庫單等單據(jù)進行核對，與所支付資金是否一致。（2）銀行對賬單的控制。（3）對應(yīng)收應(yīng)付賬款的控制，及時與往來客戶核對賬目，以確保企業(yè)的賬目記錄與對方企業(yè)記錄一致，若有不一致，及時查明原因，確定是否為虛假交易，貪污企業(yè)資金的情形。

第二，完善貨幣資金安全性控制。（1）庫存現(xiàn)金盤點控制。（2）庫存限額控制，安全性不僅包括庫存現(xiàn)金是否賬實相符，還要嚴(yán)格按照企業(yè)開戶行審定的庫存限額進行管理，超過限額的部分，及時存入開戶行，保證企業(yè)資金的安全。（3）不相容職務(wù)相分離的控制，這是貨幣資金控制重要的一環(huán)，不相容職務(wù)相分離控制好了，可以大大提高控制的有效性。最典型的就是出納人員不能執(zhí)行收入、支出記錄工作等。

第三，完善貨幣資金的合法性控制。（1）授權(quán)審批控制，這也是貨幣資金控制中很重要的一項，企業(yè)各方面都需要資金，如果不加強審批控制，造成資金管控不嚴(yán)，給企業(yè)帶來極其嚴(yán)重的后果。（2）內(nèi)部稽核和審計監(jiān)督，企業(yè)每筆資金業(yè)務(wù)的使用要根據(jù)額度大小有單人或者雙人復(fù)核，在資金使用過程中進行直接的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

2.抓住貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

通過對企業(yè)貨幣資金控制的研究發(fā)現(xiàn)，其問題主要出現(xiàn)在現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理方面。對于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)主要是管住現(xiàn)金的流入和支出，這是毋庸置疑的，資金從哪里來到哪里去，要做好審核和會計記錄，可以說企業(yè)貨幣資金的各個環(huán)節(jié)都是關(guān)鍵控制點，所以都要予以重視。銀行存款方面首先要管好開戶銀行，這是銀行存款的起點，不能在多個銀行隨意開戶，開立銀行賬戶要符合國家企業(yè)管理規(guī)定。前面提到的與銀行的定期對賬無疑是又一關(guān)鍵控制點。再就是管理好企業(yè)的票據(jù)和印章，尤其是在進行票據(jù)貼現(xiàn)的時候，要做好記錄，以備以后審查之用。

3.建立貨幣資金內(nèi)部評價和監(jiān)督機制

針對企業(yè)資金控制執(zhí)行不利的問題，應(yīng)該加強企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，在這里就集中體現(xiàn)了內(nèi)部審計的重要性，因此應(yīng)加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使其最大效應(yīng)得到發(fā)揮。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括崗位設(shè)置方面，有沒有形成相互制約監(jiān)督的崗位設(shè)置；檢查貨幣資金的授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，有沒有越權(quán)審批；檢查會計出納人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行工作，出納直接與現(xiàn)金接觸，需要操作人員有良好的職業(yè)操守。在這個過程中，除了要加強內(nèi)部審計的作用，還要加強外部監(jiān)督，符合規(guī)定的公司企業(yè)要進行外部審計。

4.加強企業(yè)各級人員對貨幣資金控制的重視程度

首先，企業(yè)的經(jīng)營者是企業(yè)的靈魂，其對資金內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，是決定其他一切活動的前提基礎(chǔ)，管理層應(yīng)該以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，保證內(nèi)部資金控制制度的建立并有效運行，加強內(nèi)部控制，只有這樣企業(yè)才能良好的運行。所以管理者應(yīng)該對此加強重視，并且做好表率，起到示范作用。

其次，企業(yè)會計人員直接執(zhí)行貨幣資金業(yè)務(wù)，因此，他們的工作質(zhì)量直接關(guān)系著貨幣資金控制是否有效。企業(yè)的會計從業(yè)人員應(yīng)該具備基本的從業(yè)資格，會計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

5.針對油田公司完善資金內(nèi)部控制問題的建議

油田公司與一般的公司相比有其特殊性，例如行業(yè)資金量大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，油田分布較分散，集中管理比較困難，因此，貨幣資金的管理一直是一個難題。為了解決這些問題，油田公司首先應(yīng)該重視貨幣資金的風(fēng)險管理，完善貨幣資金的管理制度。其次加強貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督、評審和業(yè)績考核，例如，油田基本上實行一季度一內(nèi)控檢查的形式，加強對油田企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其是貨幣資金方面的控制。再次，要改善以往的貨幣資金的管理方式和手段，不能因為油田地處偏遠(yuǎn)管理不易，就容許一個負(fù)責(zé)人權(quán)利一把抓，全權(quán)辦理各種資金業(yè)務(wù)，應(yīng)該完善資金業(yè)務(wù)的控制管理流程，嚴(yán)格按照授權(quán)審批原則行事。其實，對于油田公司來說，資金授權(quán)管理體系設(shè)計是非常重要的，因為一個良好的設(shè)計是所有控制工作的前提，如果設(shè)計不合理，再怎么有效的執(zhí)行也達(dá)不到控制的目的。重要方面的授權(quán)如果設(shè)計合理并且嚴(yán)格落實，那么油田公司的資金控制的有效性將顯著提高。

[1]于云霞.企業(yè)資金內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險及控制措施探討.商業(yè)會計，2012年7期.

[2]佟偉健.關(guān)于我國中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制研究.中國商貿(mào)，2012年9期.

[3]許敏.淺析貨幣資金內(nèi)部控制的九個控制點.會計之友，2011年36期.