基于風險管理視角的浙中中小企業(yè)內部控制環(huán)境的建立

黃煒倩

[本文系2012年金華市社科聯(lián)重點課題《基于風險管理視角的中小企業(yè)內部控制體系構建—以浙中企業(yè)為例》階段性成果。]

浙江中部地區(qū)是中小企業(yè)經濟發(fā)展的重鎮(zhèn)，義烏的小商品、永康的五金、東陽的木雕、浦江的水晶等聞名遐邇。但是，當前浙中中小企業(yè)面臨的融資、經營、勞資等方面的風險，中小企業(yè)要應對風險，一方面要靠市各級政府在共性技術服務平臺方面的政策扶持，更重要的是要進行自我整理，建立內部控制制度，提高應對風險的能力，而內部控制環(huán)境的建立是內部控制制度建立的重中之重。

一、浙中中小企業(yè)面臨的經營風險

（一）融資難、融資貴現象凸現

當前，國有金融資源主要集中于少數國有商業(yè)銀行，在信貸額度壓縮的背景下，商業(yè)銀行更愿意將有限的資金投放給政府項目、國有企業(yè)和大型民企等“優(yōu)質客戶”，中小企業(yè)由于貸款額度小、財務管理不規(guī)范、抵押擔保能力不足、信用體系不健全等原因，往往處于“被遺忘的角落”。浙中中小企業(yè)融資成本高，貸款現出明顯的“馬太效應”，即企業(yè)規(guī)模越小，融資越難，成本越高。

（二）人力資源政策不合理，用工環(huán)境日趨嚴峻

浙中中小企業(yè)主要出資人的學歷水平為高中及以下的占48%，企業(yè)主素質不高和高層次科研管理人才引進難，已成為影響我省中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的一個重要因素。中小企業(yè)最缺少懂技術、具有操作經驗的“中高級藍領”。今年以來，隨著住房、物價等生活成本的持續(xù)上升，務工人員對勞動報酬的要求和預期日益提高，再加上勞動力的代際交替，中西部地區(qū)就業(yè)機會增加，浙中中小企業(yè)特別是勞動密集型產業(yè)的勞動力供求結構性矛盾相對突出。

（三）原料上漲推高生產成本

今年以來，受發(fā)達經濟體復蘇進程緩慢、全球通脹壓力加大、歐美主權債務危機惡化蔓延等因素影響，國際能源、糧食等大宗商品價格高位波動，棉花、木漿、金屬、白廠絲、稀土等初級原料價格普遍經歷了“過山車”行情，浙中中小企業(yè)原材料購進價格和產品出廠價格漲幅已連續(xù)21個月保持“高進低出”。企業(yè)發(fā)展面臨的最大壓力來源于通脹帶來的成本上升，69.65%的企業(yè)認為原材料價格同比有明顯上漲，60%的企業(yè)預期還將上漲。雖然原材料價格的上漲具有兩面性，如資源型行業(yè)將普遍受益，但下游產業(yè)特別是終端消費行業(yè)的盈利空間將受到擠壓。

（四）出口形勢不容樂觀

部分議價能力低、利潤薄的外貿中小企業(yè)不敢接長單、大單，不少低端加工制造業(yè)訂單正逐步向東南亞、非洲等勞動力“低洼”國家流失；出口形勢的不景氣，導致企業(yè)存貨增加，與此同時，隨著國際經濟和金融形勢的持續(xù)惡化，貿易保護主義有所抬頭，出口風險明顯增大。

除了當前面臨的短期矛盾和壓力外，我市中小工業(yè)企業(yè)還存在著融資結構、企業(yè)結構、市場結構、技術結構和人才結構等五大長期性、素質性問題，制約了企業(yè)的技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、結構調整和轉型升級進程。

二、企業(yè)內部控制環(huán)境的要素構成

加強和完善企業(yè)內部控制，首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現。企業(yè)內部控制環(huán)境的要素包括以下內容：第一、組織架構，即企業(yè)經營的目的在于實現整體目標，企業(yè)的組織結構則旨在提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架；第二、法人治理結構，包括董事會的經理人員的組成，審計委員會的設置；第三，符合中小企業(yè)特色的管理哲學、風格及企業(yè)文化，管理層的管理哲學及管理風格，包括整個企業(yè)管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等；第四、權責分派體系，即企業(yè)必須通過建立與控制有關的具體標準和工作分工、工作程序來完成；第五、人力資源政策及實務等，即公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理。

三、建立基于風險管理視角的中小企業(yè)內部控制環(huán)境

（一）構建浙中中小企業(yè)誠信與道德價值觀

信用是商業(yè)社會的基石，責任是信用的基礎，現代企業(yè)管理制度中，無論是崗位與崗位的關系，還是管理者與被管理者的關系，都可視為責任關系。中小企業(yè)要嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，任何人不得凌駕于內部控制制度之上。負責人要以身作則，在企業(yè)內部經常提供道德方面的指導，使所有的雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。通過制定文字化的行為準則，將其傳達給全體職工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。

（二）提升中小企業(yè)管理層的勝任能力，建立規(guī)范的法人治理結構

從浙中中小企業(yè)的起源來看，絕大部分中小企業(yè)都源自于家庭小作坊，多是業(yè)主及親戚朋友投資設立，產權結構單一，從而決定了企業(yè)的所有權與經營權都集中于業(yè)主手中，企業(yè)中的大小事情一般由業(yè)主說了算，所有者掌握著高度的經營決策權，委托——代理關系不明顯或基本上不存在。隨著企業(yè)經營規(guī)模的日益擴大，生產活動的日趨復雜，“所有權與經營權緊密結合，決策權和管理權高度集中”的家族式管理方式往往使業(yè)主疲于應付日常事務，而無法站在戰(zhàn)略的高度來把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，致使企業(yè)極易出現決策失誤情況，從而給企業(yè)帶來巨大的破產風險，健全內部治理結構建立規(guī)范的法人治理結構，能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，促進企業(yè)內部控制的有效運行。中小企業(yè)的高層人員要注重學習，提高自身管理素質，要敢于引進有豐富經驗的獨立董事、職業(yè)經理人、專業(yè)人員等。

（三）構建高效的管理哲學和經營風格

管理哲學和經營風格會影響公司的經營運作。管理層在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用，他們的態(tài)度和日常運作風格會影響整個公司的風險偏好。企業(yè)的法人（領導者）應樹立內部環(huán)境控制的風險意識，企業(yè)的內部控制制度是否健全，對企業(yè)經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。高級管理層對企業(yè)的控制環(huán)境有著不可忽視的影響，因此，高級管理層的管理哲學和經營風格是企業(yè)控制環(huán)境的一部分。

（四）設置合理的組織架構、明確權利與責任的分配的方法

管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法可以大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環(huán)境。包括如何授權、向誰授權、組織行為的分配、對組織目標的協(xié)同作用、責任與報告等。在內部控制中，適度的授權和清晰的責任配置被認為是實施有效監(jiān)督的前提條件。企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。企業(yè)要根據責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才，并將責任落實到每一個人。

（五）完善人力資源政策與實務

中小企業(yè)要重視人力資源政策的建設，要注重日益專業(yè)化的人才引進、激勵機制、績效考核、晉升與獎懲、員工培訓、勞動合同等人力資源政策的建立和完善，有利于調動員工在內部控制和經營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性。要切實制定相關的旨在保護員工和企業(yè)所有者雙方利益的勞動合同、薪酬待遇等勞動分配制度；要注重將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，并適當關注應聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內部控制的有關要求相適應；要重視并加強員工培訓，制定科學、合理的培訓計劃，提高培訓的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務素質；要建立和完善針對各層級員工的物質與精神兼顧、多種形式并存的員工激勵機制。

（六）完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

企業(yè)應設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務的信息。一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供質量較高的信息，所謂高質量，是要求內容適當、及時、正確且可取得。

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