基于中小企業視野探討民辦財會專業學生納稅籌劃能力的培養

嚴春燕

隨著我國市場經濟的進一步深入發展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。企業迫切希望進行科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。于是，如何運用稅收籌劃，為企業創造價值逐漸成為企業關注的新焦點。要想做好企業的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關稅法的基礎上，充分運用稅法上的優惠政策或者其他對企業有利的規定，為企業創造經濟利益。

一、中小企業納稅籌劃的概念及特點

在我國，納稅籌劃是一個全新的概念，目前對納稅籌劃的定義還并不統一，根據《納稅籌劃實務》一書中定義：“納稅籌劃就是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，針對納稅人自身的特點，在不違反稅法的前提下，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。”納稅籌劃屬于企業財務管理的范圍，將會對企業的財務管理產生重要的影響。

中小企業稅務籌劃包括避稅、節稅、轉稅等方面的內容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規避或減輕稅收負擔；節稅則主要是依據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優惠條款，以達到減輕稅負的目的；轉稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負擔轉移出去的方法。中小企業涉及的稅種主要包括：營業稅金及附加、企業所得稅、增值稅、消費稅、城建稅、資源稅、印花稅、土地增值稅等，所以稅務籌劃工作應主要圍繞這些稅種展開，其特點在于：

（一）合法性

稅法是處理征納關系的共同準繩，稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，房地產企業做出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的區別。

（二）籌劃性

經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，而是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識，結合房地產企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性。

（三）目標性

中小企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的，而是根據自身情況復雜多變的。直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益。

（四）多重性

籌劃過程的多重性從時間上看，納稅籌劃貫穿于中小企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節，均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。

（五）收益性

現代企業財務管理的目標是企業價值或股東財富價值最大化，要實現這一目標，企業不僅要受內部管理決策的制約，還要受外部環境的影響。外部環境是企業的內部管理決策難以改變的，但企業的財務管理活動可以主動的去適應其要求及變化。企業經營者在其財務管理中，可以依托稅收法規，通過對企業籌資，投資和股利分配等財務活動的調整，使企業避開某些特定條款，盡可能地減輕稅收負擔；可以利用國家的稅收優惠以及遞延納稅政策，最大限度地爭取稅收利益；可以通過合理安排企業的現金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業價值的損失。因此收益性其實是納稅籌劃目標的最終表現。

二、我國中小企業納稅籌劃的現狀分析

截止到2011年末，我國民營中小企業的數量已經占到了全部工商企業登記注冊數量的99.1%，而工業總產值和利稅也分別占到了60%和50%，每年出口創匯率68%，消化吸收了80%的城鎮就業機會，創造了我國近六成的經濟總量。目前，中國65%的發明專利、75%以上的企業技術創新、80%以上的新產品開發，都是由中小企業完成的，以中小企業為代表的非公有制經濟在中國經濟社會發展中的地位和作用不斷增強。

本次課題調查研究主要關注的是中小企業對民辦財會專業的學生納稅籌劃能力的要求。本小組人員共發出三次調查問卷，共96張。其中收回72張，無效問卷4張，對剩余68張有效調查問卷進行了研究分析，其中涉及到批發與零售行業，餐飲和住宿業，中介服務業，建筑業，交通運輸業等各行各業。有效數據顯示其中100%的企業中都會涉及增值稅和企業所得稅，78%的企業會同時涉及營業稅，3.2%的企業會涉及其他稅種。6.25%的企業享有國家規定的稅收優惠政策，23%的企業沒有，70.75%的企業不知道有稅收優惠政策。其中只有32%的企業做過稅收籌劃，企業的會計人員注意了解納稅籌劃的主要途徑是稅務機關和繼續教育培訓。企業的納稅工作92%是由企業會計完成的，2.3%的企業會選擇外聘財務顧問，5.7%的企業會將納稅工作交予中介機構。63%的企業認為委托中介機構進行納稅籌劃管理是為了減少納稅成本，22%的企業是為了降低納稅風險，15%的企業是為了遵照納稅機關的要求以及方便和稅務機關溝通協調。但是17%的企業會對中介機構所做出的納稅籌劃方案不滿意。在例舉的納稅籌劃方案中，16.2%的企業希望可以利用會計政策方法的變更，推遲納稅；13%的企業更傾向于利用關聯企業實行轉讓定價實現減少交稅；22%的企業愿意通過分解房產價值而實現少繳房產稅；3%的企業希望利用“違約金不計銷售收入”實現少繳納增值稅和營業稅；32%的企業會利用工資薪金所得和企業所得與企業應稅所得的稅率不同實現少納稅。2.3%的企業會通過多開發票來避稅；11.5%的企業會利用投資主體的不同其納稅率不同實現減少納稅。與此同時，為了降低納稅籌劃風險，26.8%的企業愿意加強與中介機構之間的納稅籌劃理論與方案的研究；33%的企業更希望爭取到稅務機關指導與認同，40.2%的企業更傾向于提高本企業的財會人員素質和加強后期會計人員培訓。

以下三點是基于問卷調查結果對我國中小企業納稅籌劃的現狀分析：

（一）中小企業對納稅籌劃的認識

納稅籌劃對于中小企業仍是一個新興事物，對于中小企業而言，財務會計人員缺乏相關專業知識，中小企業對納稅籌劃的認識仍停留在一個比較低的層面上。根據問卷調查結果顯示，56%的中小企業難以認識到納稅籌劃是一種合法的節稅行為。由于中小企業對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為難以作出合理的區分，因此即使想減輕稅收負擔，也不會貿然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。

（二）中小企業納稅籌劃的開展

一方面，中小企業認為納稅籌劃是技術含量較高的理財活動，33.2%的中小企業主自身對其是否能夠進行納稅籌劃缺乏信心，因此對自己的財會人員能否做好納稅籌劃工作持懷疑態度;另一方面，我國納稅籌劃代理機構不足，一般只限于會計師事務所和稅務所事務所，且利用稅務代理的成本過高以及中小企業的經濟實力的限制，使中小企業對稅務代理的利用較少，根據問卷調查結果顯示：只有5.6%。中小企業財會人員自身能力的不足，加之稅務代理機構對中小企業的“忽視”，使得中小企業的納稅籌劃行為更加缺少專業知識的支持。

（三）中小企業納稅籌劃的困難

第一，中小企業的財會人員素質不夠高，76%的中小企業財務人員僅有會計從業資格證書，16%的人員有助理會計師職稱，8%的人員有會計師職稱和相關更高職稱。第二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業納稅籌劃的成本，影響了中小企業納稅籌劃的開展。第三，56%的企業領導的不重視是企業開展納稅籌劃的主要障礙，說明了中小企業的領導對納稅籌劃性質的認識存在偏差。

三、民辦院校提高學生納稅籌劃能力的途徑

據了解，在我國將近92%的民辦院校中都會開設會計和財務管理等相關專業，這些專業的本科生占所有在校本科生的10%左右。隨著高校招生規模的不斷擴大，大多數地方本科院校會計專業畢業生的就業越來越困難，其就業率不僅遠低于重點會計專業院校，甚至還低于職業技術院校。究其原因，主要是因為地方本科院校會計專業人才培養模式存在缺陷，導致其畢業生職業能力低下，在社會上缺乏競爭能力。

從以上調查研究可知，企業更傾向于引進有工作經驗，高學歷的財會人員為其創造價值。有的甚至不惜高價聘請會計師事務所和稅務所事務所的專業人員為企業進行納稅籌劃。因此我認為可以通過以下途徑提高會計和財務管理學生的納稅籌劃能力。

（一）初級會計職稱成為畢業硬杠杠

民辦本科院校定位于教學型大學，培養的學生應定位于具有初級會計職稱的應用型人才。畢竟會計相關知識是納稅籌劃的基礎，目前，我國會計人員職業能力框架體系雖尚未完全建立，但多數專業人士認為應以會計專業技術職稱為標準來評價，并具體提出了初級、中級和高級會計人員的職業能力要求。因此，民辦財會專業畢業生應具備初級會計專業技術職稱應具備的職業能力，包括學習能力、實際操作能力、職業判斷能力及一定的應變能力。民辦本科院校在培養財會專業學生時，應以會計教育目標為出發點，奠定納稅籌劃的基礎，從而使民辦本科院校培養的財會專業學生更加具備職業競爭能力。

（二）讓民辦財會專業成為注冊會計師和注冊稅務師的搖籃

注冊會計師和注冊稅務師的培養方式不同于以往較為寬松的學習模式，而是將職業教育與學歷教育相互融合，在注重本科基礎教育的同時培養學生成為會計師和稅務師的能力。過去，民辦本科院校采取的學歷教育強調的是應試教育，該種人才培養模式在某種程度上影響了學生到達工作崗位后的實際能力。注冊會計師和注冊稅務師的人才培養模式就是要在思想、思維方式和方法、分析、判斷能力等方面與社會需求接軌，使學生可以先人一步地進行職業經驗積累，進一步使學生具有較強的工作競爭能力。同時，也使中小企業能夠獲得更多的關于納稅籌劃的專業人才，為我國稅務機制的進一步發展創造良好的理論基礎。因此希望更多高校在選用教材的時候能夠多采用國家規定的考試專用書籍，以此減輕學生的學習負擔，同時也希望國家財政部門對大學在校學生逐步開放會計專業技術職稱與職業資格證書考試，為更多希望在財會專業有所作為的學生敞開大門，以促進社會主義市場經濟的進一步發展。

（三）增加期末實訓時間，通過稅務專業考試

每學期期末的實訓環節尤為重要，這使學生在校期間所學能夠與將來工作內容緊密結合，在納稅籌劃實訓中納入整個企業集團的稅務知識和籌劃理論，并且目前中國只有一個關于稅務的執法資格證書，因此在此期間可以引導學生通過考試來取得執法資格證書，通過《稅法一》、《稅法二》、《財務會計》、《稅收相關法律》、《稅務代理實務》這五門考試。實訓期間還需結合財政、金融、會計、統計等方面的相關知識綜合考慮納稅籌劃問題在現實生活中的作用。專業實訓和綜合實訓相結合的同時，可以到中小企業以及其他相關用人單位實習，為將來踏入工作崗位打下良好的基礎。

（四）加強學生外語、計算機技能的培養

強化財會專業學生外語教學，在教學計劃中體現民辦特色。近年來，隨著江蘇地區經濟的不斷發展，外資企業所占的比重越來越大，財會專業學生要提高職業能力，除了英語學習外，還應加強小語種的學習。在江蘇地區，民辦高校可在教學計劃中適當開設《會計日韓語》等選修課，引導學生掌握日、韓基本的會計術語，了解他國稅法規定，以適應中日、中韓合營企業的人才需求。同時，還要強化計算機應用能力的培養，提高學生學習計算機的能力，還可考慮將通過全國計算機二級考試作為財會專業學生畢業的基本條件之一，如今網上納稅已成為納稅業務的主流，財會專業學生在加強計算機教育之時，為將來納稅籌劃工作做好充分的準備。

納稅籌劃是一項綜合性的工作，在運用納稅籌劃相關知識時，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業利潤的穩定增長，創造企業財富最大值，而不是局限于個別稅種稅負的高低。通過有效的納稅籌劃工作，在稅法既定的范圍內合理地適當地減輕企業稅負，增加企業的經營利潤和現金流量，提高企業的競爭能力和抗風險能力。在會計人員或稅務人員進行納稅籌劃工作時，第一，要根據企業生產經營的特點，全面考慮企業的稅負問題。第二，作為企業的納稅籌劃工作者，要關注國家新的稅收政策、相關法律條例的變化，不斷調整納稅籌劃的方法和策略，避免違反稅收法規政策而因此觸犯相關法律條例。會計人員或稅務人員要保證正確合法的納稅籌劃，規避納稅風險，必須大力加強稅收法律法規的學習，與時俱進，不斷更新會計知識和稅收法律知識。

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