抗戰(zhàn)時(shí)期日偽政權(quán)在華北的稅收政策及其影響

◆董 強(qiáng) ◆劉忠良

一、抗戰(zhàn)前后華北的稅務(wù)制度及其演變

1.抗戰(zhàn)前的華北稅務(wù)制度

日偽政權(quán)在華北所實(shí)施的稅務(wù)制度，大體承續(xù)了抗戰(zhàn)前民國(guó)政府的相關(guān)建制，但略有變化。1927 年，南京國(guó)民政府實(shí)現(xiàn)了形式上的統(tǒng)一，為了強(qiáng)化中央政府對(duì)地方政權(quán)的財(cái)稅控制，推行經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃，南京國(guó)民政府于1928 年8 月在國(guó)民黨二屆五中全會(huì)上頒布了《統(tǒng)一財(cái)政、確定預(yù)算、整理稅收，并實(shí)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)財(cái)政政策，以植財(cái)政基礎(chǔ)而利民生建議案》，拉開了財(cái)稅改革的序幕。為此，國(guó)民政府進(jìn)行了一系列改革，主要表現(xiàn)在：首先，改變了以往混亂的稅收體制，劃定了中央與地方兩級(jí)稅收范圍，建立了相對(duì)統(tǒng)一的稅收制度；政治上，限制地方軍閥勢(shì)力；經(jīng)濟(jì)上，增強(qiáng)中央政府的控制力；構(gòu)建了中央、省級(jí)、縣級(jí)三級(jí)財(cái)政制度；確立了預(yù)算決算制度。其次，國(guó)民政府為了樹立獨(dú)立、自主的“新政府”形象，采取了強(qiáng)有力的措施。對(duì)外方面，收回了長(zhǎng)期被帝國(guó)主義所篡奪的關(guān)稅權(quán)；對(duì)內(nèi)方面，裁撤厘金，建立統(tǒng)稅制度；禁止隨意攤派、隨意開征新稅，改革賦稅制度，廢除苛捐雜稅。國(guó)民政府所實(shí)施的新財(cái)稅政策，使中國(guó)經(jīng)濟(jì)迎來了較為穩(wěn)定的發(fā)展期。以財(cái)稅收支為例，1927 年的債務(wù)除外，實(shí)收數(shù)約為0.773 億元，實(shí)際支出為1.508 億元；虧損數(shù)為0.735 億元，占實(shí)際收入數(shù)的48.7%；1936 年的債務(wù)除外，實(shí)收數(shù)為1.2933 億元，實(shí)際支出為1.894 億元；虧損數(shù)為6.007 億元，占實(shí)際收入數(shù)的31.7%。可見，抗戰(zhàn)前期的財(cái)政收入有了較大幅度提高，但因軍費(fèi)開支、官僚揮霍等原因所產(chǎn)生的實(shí)際虧損數(shù)，相較于1927 年有所增加，增幅達(dá)12.23%。①楊蔭溥：《民國(guó)財(cái)政史》，北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，1985 年版，第43 頁(yè)。

華北是國(guó)民政府統(tǒng)治的核心區(qū)，是國(guó)民政府重要的稅收來源地。為了加強(qiáng)對(duì)華北的控制，國(guó)民政府建立了“由繁化簡(jiǎn)、分設(shè)合并”的行政體系。在省級(jí)機(jī)關(guān)，建立了管理鹽稅、直接稅、貨物稅等稅政專門管理機(jī)構(gòu)；在稅源相對(duì)統(tǒng)一集中的地方，建立市級(jí)或?qū)ＴO(shè)的稅政管理機(jī)構(gòu)；在縣區(qū)機(jī)關(guān)，專設(shè)統(tǒng)征縣稅；倘若遇有臨時(shí)附加稅，可忝設(shè)新的非常設(shè)機(jī)構(gòu)。整頓后的稅務(wù)機(jī)關(guān)行政效率較民國(guó)初期有了大幅度提升，基本形成了“事權(quán)既一，系統(tǒng)亦明”的稅收管理體系。

2.抗戰(zhàn)初期的華北稅務(wù)制度

早在1935 年“華北自治運(yùn)動(dòng)”時(shí)期，日本依靠其在華北所設(shè)立的特務(wù)機(jī)關(guān)，大肆進(jìn)行走私貿(mào)易，尤其是慫恿偽滿洲國(guó)傀儡政權(quán)對(duì)華北進(jìn)行有組織的經(jīng)濟(jì)滲透。1937 年“七七事變”爆發(fā)后，侵華日軍相繼攻占華北各地。為了施行“以戰(zhàn)養(yǎng)戰(zhàn)”的侵略政策，日本當(dāng)局通過在華北設(shè)立“維持會(huì)”代征賦稅。1937 年7 月30 日，日本當(dāng)局籠絡(luò)了一幫所謂頭面人物，組織成立了北平治安維持會(huì)。北平治安維持會(huì)由常務(wù)委員、顧問委員等組成，共分5 組辦事機(jī)構(gòu)，其中第二組主管經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，“金融、財(cái)政、貨物皆屬之”。①《華北日?qǐng)?bào)》，1937 年8 月20 日，河北省檔案館藏。1937 年8 月1 日設(shè)立的“天津市治安維持會(huì)”就扮演了過渡時(shí)期臨時(shí)政府角色。天津維持會(huì)不僅協(xié)助日軍維持治安，而且頒布有《天津市治安維持會(huì)章程》，專設(shè)有財(cái)政局，并委命原天津市財(cái)政局長(zhǎng)張志澂擔(dān)任局長(zhǎng)。偽天津市財(cái)政局不僅增設(shè)金融調(diào)整委員會(huì)、物質(zhì)調(diào)整委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，而且接管或代管捐務(wù)征收所、統(tǒng)稅管理所、煙酒稅分局、各屠宰稅及牙稅稽征所、船捐征收處等稅務(wù)機(jī)關(guān)，專門攫取、征繳大宗戰(zhàn)時(shí)物質(zhì)。僅1937 年8 月至12 月間，該局就征收各類稅款達(dá)1,012,956.86 元，其中12 月份征收達(dá)412,721.24 元，比8 月份同比增長(zhǎng)18.5 倍之多。②《1937 年天津市治安維持會(huì)財(cái)政局工作報(bào)告》，河北省檔案館藏。12 月1 日，位于北京的國(guó)稅總署被平津地方治安維持聯(lián)合會(huì)接收，并更名為北京、天津、石家莊三個(gè)國(guó)稅管理署，于同日開始辦公。③東亜局第一課《昭和十三年度執(zhí)務(wù)報(bào)告》，外務(wù)省外交史料館藏(B-東亜-23)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B02130136700由此可見，華北日偽政權(quán)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，可以分為從屬于各級(jí)偽政權(quán)的地稅機(jī)構(gòu)和從屬于華北偽中央政權(quán)的國(guó)稅機(jī)構(gòu)兩部分。

3.抗戰(zhàn)中后期的華北地方稅務(wù)制度

1937 年12 月14 日，日本當(dāng)局為了穩(wěn)固其在華北的統(tǒng)治，扶植王克敏在北平成立了偽中華民國(guó)臨時(shí)政府。至此，各自獨(dú)立的偽政權(quán)開始走向形式上的統(tǒng)一。偽中華民國(guó)臨時(shí)政府下設(shè)財(cái)政部，并設(shè)有稅務(wù)局負(fù)責(zé)稅收。1940 年3 月30 日，汪精衛(wèi)在南京成立了偽中華民國(guó)政府，史稱“汪偽政權(quán)”，北平的“偽中華民國(guó)政府”旋即撤銷。但華北傀儡政權(quán)并非甘愿俯首稱臣，為了達(dá)到“分而治之”的目的，在日本的支持下，北平的“偽中華民國(guó)政府”改組為“華北政務(wù)委員會(huì)”，名義上隸屬于汪偽政權(quán)，但實(shí)際上卻有很大獨(dú)立性。隨著政權(quán)建制的變化，原“中華民國(guó)臨時(shí)政府財(cái)政部”改組為“華北政務(wù)委員會(huì)財(cái)務(wù)總署”，專設(shè)督辦和署長(zhǎng)處理相關(guān)財(cái)稅事務(wù)。1943 年11 月10 日，華北政務(wù)委員會(huì)對(duì)原有機(jī)構(gòu)進(jìn)行再次改組，專設(shè)有財(cái)務(wù)廳，并將原財(cái)務(wù)總署改組為經(jīng)濟(jì)總署，這一組織架構(gòu)維持至1945 年日本戰(zhàn)敗。現(xiàn)將日偽財(cái)稅機(jī)構(gòu)變遷圖，列于表1：

表1 華北日偽“中央”財(cái)稅機(jī)構(gòu)變遷表

在華北偽政權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)中，主要由省、道、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組成。在省（含特別市）一級(jí)的偽政權(quán)中，通常在財(cái)政廳（局）中設(shè)有負(fù)責(zé)稅務(wù)征收的下屬部門，如北平的財(cái)政局就設(shè)有秘書室、第一科（事務(wù)科）、第二科（征稅科）、第三科（地政科）、會(huì)計(jì)科、企劃股；天津的財(cái)政局就設(shè)有秘書室、總務(wù)科、征收科、地政科、審核科、財(cái)稅所，其中總務(wù)科下設(shè)票照股、會(huì)計(jì)股、庶務(wù)股，征收科設(shè)有牙行稅股、捐務(wù)雜稅股，地政科設(shè)有地政股、測(cè)繪股、官產(chǎn)股，審核科設(shè)有編查股、市款股、稽查股，財(cái)政所設(shè)有牙行征收所、土藥征收所、營(yíng)業(yè)稅；青島的財(cái)政局設(shè)有管理科、稅務(wù)科、地政科，其中管理科設(shè)有庶務(wù)股、文書股、管理股；稅務(wù)科設(shè)有賦稅股、征收股、稽查股；地政科設(shè)有地政股、地籍股、登記股、測(cè)量股。在省一級(jí)財(cái)政廳的建制中，以河北省財(cái)政廳為例，設(shè)有秘書室、總務(wù)科、賦稅科、出納科、核定科、視察室、書記室，其中總務(wù)科下設(shè)文書股、票照股、省款股、庶務(wù)股；賦稅科下設(shè)稽查股、稅捐股、監(jiān)理股；出納科下設(shè)審核股、制用股；核定科下設(shè)田賦股、公產(chǎn)股、處分股、交代股。山東、山西諸省亦比照此設(shè)。①?gòu)埻瑯罚骸度A北淪陷區(qū)日偽政權(quán)研究》，北京：生活·讀書·新知三聯(lián)書店，2012 年版。

相較于省級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)建制，道、縣兩級(jí)政權(quán)的財(cái)稅機(jī)構(gòu)相對(duì)固定。依據(jù)偽政權(quán)于1938 年2 月刊布的《道公署組織大綱》所定，華北道級(jí)政權(quán)組織機(jī)構(gòu)建制，分為道、第一直轄行政區(qū)、冀東特別行政區(qū)、津渤特別行政區(qū)等建制，其中在道一級(jí)由第二科主管財(cái)稅諸事，設(shè)有財(cái)政股；在第一直轄行政區(qū)亦由第二科主管財(cái)稅諸事，專司賦稅征收、預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、建設(shè)關(guān)系；在冀東特別行政區(qū)設(shè)有財(cái)政處，下設(shè)賦稅科、編審科專司財(cái)稅諸事；在津渤特別行政區(qū)設(shè)有財(cái)政科，下設(shè)省款股、縣款股專司財(cái)稅諸事。1938 年3 月偽政權(quán)刊布了《縣公署組織大綱》，在縣級(jí)政權(quán)組織機(jī)構(gòu)建制中，設(shè)有財(cái)政科，下設(shè)省款股、縣款股、田賦股、會(huì)計(jì)股等，如表2：

表2 華北縣級(jí)日偽政權(quán)財(cái)稅機(jī)構(gòu)建制表

此外，在保定、唐山、濟(jì)南、煙臺(tái)等普通市中的財(cái)稅機(jī)構(gòu)，與其他城市有所不同，主要機(jī)構(gòu)建制，見表3：

表3 華北部分普通市財(cái)稅機(jī)構(gòu)建制表

4.抗戰(zhàn)中后期的華北統(tǒng)稅制度

雖然華北政務(wù)委員會(huì)在汪偽政權(quán)中具有較大的自主性，但在不少方面依然受制于汪偽政權(quán)，尤其在統(tǒng)稅征收方面，表現(xiàn)的尤為顯著。在抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)前夕，南京國(guó)民政府在華北設(shè)置了諸多統(tǒng)稅征收機(jī)關(guān)。抗戰(zhàn)爆發(fā)后，這些原隸屬于華北的統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)，相繼被日偽政權(quán)所接受，并改造為日偽政權(quán)的“國(guó)稅”征收機(jī)關(guān)。具體來看：一是“七七事變”之后，偽政權(quán)通過平津地方治安維持會(huì)接收了原國(guó)民政府征稅機(jī)構(gòu)。1937 年12 月1 日，日偽將設(shè)立于北京的國(guó)稅總署變更為北京、天津、石家莊三個(gè)國(guó)稅管理署，并于同日開始辦公。由于統(tǒng)稅在偽中央政府的收入中居首要地位，日偽政權(quán)于1938 年1 月18 日起，將國(guó)稅總署改組為統(tǒng)稅公署，并設(shè)有秘書室、總務(wù)科、經(jīng)理科、統(tǒng)稅科、印花稅煙酒稅科、礦產(chǎn)稅所得稅科、禁煙清查科等；各管理署改稱統(tǒng)稅分局，并派遣統(tǒng)稅分局長(zhǎng)處理各管理署所管之統(tǒng)稅、印花稅、煙酒稅、所得稅、礦產(chǎn)稅及禁煙清查等諸事項(xiàng)。

除華北要津之地外，隨著日軍占領(lǐng)區(qū)的逐步擴(kuò)大，日偽政權(quán)相繼將河北、山東、山西諸省統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)納入其官制范圍。以唐山為例，在臨時(shí)政府與冀東偽政權(quán)合流后，冀東的稅政權(quán)交由偽中華民國(guó)臨時(shí)政府統(tǒng)轄。1938 年2 月11 日，統(tǒng)稅公署將唐山方面諸稅務(wù)機(jī)構(gòu)合并，改組為唐山統(tǒng)稅分局。在濟(jì)南，偽臨時(shí)政府接管了舊存的煙酒稅局、董煙稅局、礦山稅局、所得稅局等機(jī)構(gòu)，并于1938年1 月11 日進(jìn)行合并，成立了國(guó)稅管理處。其后，又于1938 年2 月20 日，將國(guó)稅管理處改稱為濟(jì)南統(tǒng)稅分局。在煙臺(tái)，偽政權(quán)為攫取財(cái)稅來源，于1938 年2 月20 日設(shè)立統(tǒng)稅分局。在青島，日軍占領(lǐng)山東全境后，即由治安維持會(huì)將原山東區(qū)統(tǒng)稅局、原山東印花煙酒稅駐青島辦事處等接收。囿于煙酒、印花兩稅征稅收入寥寥無幾，原山東印花煙酒稅駐青島辦事處逐漸失去了作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)存在的價(jià)值，日偽當(dāng)局遂于1938 年4 月1 日盡行廢止，轉(zhuǎn)而在統(tǒng)稅局內(nèi)設(shè)置印花、煙酒稅課繼承其業(yè)務(wù)。①東亜局第一課《昭和十三年度執(zhí)務(wù)報(bào)告》，外務(wù)省外交史料館藏(B-東亜-23)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B02130136700。

此外，日偽政權(quán)在華北其他工商業(yè)較發(fā)達(dá)的城市，諸如太原、彰德等地，先后設(shè)立了統(tǒng)稅分局。截止1939 年7 月，偽中華民國(guó)臨時(shí)政府的統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)建制，如表4：

表4 偽中華民國(guó)臨時(shí)政府統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)建制表

1940 年3 月30 日，偽南京國(guó)民政府成立，設(shè)立在北平的偽中華民國(guó)臨時(shí)政府改組為“華北政務(wù)委員會(huì)”，與之相關(guān)的統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化。統(tǒng)稅公署改組為華北統(tǒng)稅分局，地方各統(tǒng)稅分局改組為統(tǒng)稅局。截止于1944 年1 月，華北政務(wù)委員會(huì)的統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)建制如表5：

表5 “華北政務(wù)委員會(huì)”統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)建制表

依據(jù)1938 年3 月28 日刊布的《統(tǒng)稅公署組織暫行條例》，華北日偽政權(quán)統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)的主要職能是負(fù)責(zé)統(tǒng)稅、印花稅、煙酒稅、礦產(chǎn)稅、所得稅的征收及禁煙清查等事項(xiàng)，統(tǒng)稅分局主要設(shè)置于工商業(yè)較為發(fā)達(dá)的“國(guó)內(nèi)要沖之地”，并且在各統(tǒng)稅分局轄區(qū)內(nèi)設(shè)置稽征處及稽征分所負(fù)責(zé)稅收稽查工作，另外在應(yīng)征收統(tǒng)稅的貨物制造工廠中派駐廠征收員，日偽當(dāng)局通過上述措施，強(qiáng)化稅款征收。③東亜局第一課《昭和十三年度執(zhí)務(wù)報(bào)告》，外務(wù)省外交史料館藏(B-東亜-23)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B02130136700）

二、日偽政權(quán)在華北的統(tǒng)稅政策

抗戰(zhàn)前，鹽稅、關(guān)稅、統(tǒng)稅合稱“三大稅收支柱”。隨著抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)，華北的經(jīng)濟(jì)日漸凋敝，工商業(yè)發(fā)展嚴(yán)重受挫，稅源日益枯竭。日本當(dāng)局為了從政治上控制華北偽政權(quán)，對(duì)關(guān)稅的分配比例進(jìn)行調(diào)整，偽政權(quán)應(yīng)獲關(guān)稅稅額有了大幅度的削減。1938 年，華北偽政權(quán)所得關(guān)稅收入為73,393,590.33 元，1940 年就銳減為55,000,000.00 元。與此同時(shí)，統(tǒng)稅比例卻有較大幅度提高。1938 年，華北偽政權(quán)所得統(tǒng)稅收入為39,831,117.82 元，1940 年就激增為80,000,000.00 元。究其緣由，在于日本當(dāng)局把持了華北各海關(guān)，從軍事上封鎖了偽政權(quán)對(duì)外聯(lián)絡(luò)渠道，嚴(yán)控對(duì)外貿(mào)易。為了維持偽政權(quán)的行政運(yùn)作，偽政權(quán)不得不訴諸以統(tǒng)稅為主的內(nèi)地稅，以此解決內(nèi)需。

事實(shí)上，華北偽政權(quán)在政務(wù)、財(cái)經(jīng)等各方面均受制于日本華北方面軍的掌控。尤其在經(jīng)濟(jì)上，主要受制于興亞院為首的日本特務(wù)機(jī)關(guān)控制。興亞院，是日本近衛(wèi)內(nèi)閣為建立“東亞新秩序”所建立的組織，其目的在于決定和實(shí)施對(duì)中國(guó)占領(lǐng)區(qū)的政策。1939 年3 月，興亞院除在日本總部外，在華還設(shè)立有各聯(lián)絡(luò)分部。1942 年11 月，興亞院正式并入“大東亞省”，即中國(guó)事務(wù)局。在長(zhǎng)達(dá)四年過程中，興亞院在日本侵華戰(zhàn)爭(zhēng)中，扮演著極其重要的作用。興亞院在我國(guó)的華北、華東及華南地區(qū)，均設(shè)有聯(lián)絡(luò)部以指導(dǎo)戰(zhàn)地侵略活動(dòng)。興亞院在北京設(shè)立有華北聯(lián)絡(luò)部，主要負(fù)責(zé)偽中華民國(guó)臨時(shí)政府轄區(qū)工作；在河北的張家口設(shè)立有蒙疆聯(lián)絡(luò)部，主要負(fù)責(zé)蒙疆聯(lián)合委員會(huì)轄區(qū)工作；在山東的青島設(shè)立有華北聯(lián)絡(luò)部青島派出所，主要負(fù)責(zé)青島特別市公署轄區(qū)工作。興亞院在華北聯(lián)絡(luò)部中，設(shè)立有官房、政務(wù)局、經(jīng)濟(jì)第一局、經(jīng)濟(jì)第二局、文化局等機(jī)構(gòu)；在華北聯(lián)絡(luò)部青島派出所，設(shè)立有官房、政務(wù)班、經(jīng)濟(jì)班、文化班等相關(guān)機(jī)構(gòu)。興亞院華北聯(lián)絡(luò)部設(shè)有完備的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)華“指導(dǎo)”工作，其中經(jīng)濟(jì)第一局，主管對(duì)華的金融、財(cái)政、匯兌、幣制、貿(mào)易、稅務(wù)及專賣等事務(wù)。①《興亜院連絡(luò)部 附表》，《対支中央機(jī)関設(shè)置問題一件（興亜院）／興亜院功績(jī)概要書 第一巻》，外務(wù)省外交史料館藏（(B-A-1-1-470)），JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B02030702600。

為了徹底貫徹“日華經(jīng)濟(jì)結(jié)合”的基本方針，加強(qiáng)日本對(duì)華北的控制。日本首先制定了指導(dǎo)、監(jiān)督華北開發(fā)有限公司，將開放的重點(diǎn)置于交通、通信、動(dòng)力等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，以及擴(kuò)充本土生產(chǎn)力亟須的鐵、煤、鹽等產(chǎn)業(yè)。此外，興亞院還通過維持日本通貨的價(jià)值，對(duì)華北的金融、財(cái)政等要害部門進(jìn)行控制。為了加強(qiáng)對(duì)華北的控制，日本在華北偽政權(quán)中派駐有大量的顧問、職員，用以控制、監(jiān)視華北各級(jí)偽政權(quán)的活動(dòng)。所謂“顧問”，指的是日本人，每一組往往派有兩至三名顧問，以此掌握此組更高的實(shí)權(quán)，“他們可以不用公文手續(xù)直接向市屬一切機(jī)關(guān)征取任何材料及事務(wù)效果。”②《大公報(bào)》1937 年11 月21 日。日本當(dāng)局通過向統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)派駐顧問，加強(qiáng)對(duì)華北統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)的控制。華北統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)日系職員情況，見表6：

表6 華北統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)日系職員情況表

資料來源：《臨時(shí)政府各機(jī)関日系職員表送付の件》，昭和14 年《乙輯，第2類，第10 冊(cè)，図書其4》，防衛(wèi)省防衛(wèi)研究所藏（陸軍省-大日記乙輯-S14-2-30），JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.C01002283000。《華北統(tǒng)稅総局日系職員名簿（民國(guó)三三.一.一現(xiàn)在）》，《日系官吏職員調(diào)査表；第一巻》，外務(wù)省外交史料館藏（B-A-6-1-035），JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B02031707200。

日本當(dāng)局采取幕后“指導(dǎo)”的方式，從而加強(qiáng)對(duì)華北偽政權(quán)的經(jīng)濟(jì)控制。日本大本營(yíng)對(duì)華經(jīng)濟(jì)方面的事務(wù)，主要由“第三委員會(huì)”負(fù)責(zé)審議，非重大事項(xiàng)可直接通過陸軍大臣通達(dá)華北方面軍最高指揮官對(duì)偽政權(quán)進(jìn)行操控。華北方面軍司令官、特務(wù)部長(zhǎng)則通過旗下的特務(wù)機(jī)關(guān)、顧問等分別對(duì)偽政權(quán)進(jìn)行幕后指導(dǎo)。偽政權(quán)的統(tǒng)稅公署自然也處于華北方面軍的統(tǒng)一指揮下，其中最重要的表現(xiàn)便是華北方面軍與興亞院華北聯(lián)絡(luò)部對(duì)華北偽政權(quán)的財(cái)政預(yù)算及稅收情況進(jìn)行指導(dǎo)。依據(jù)《臨時(shí)政府財(cái)政指導(dǎo)方針確立之件》的要求，“設(shè)立對(duì)臨時(shí)政府財(cái)政進(jìn)行指導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，確保對(duì)預(yù)算編成及實(shí)施的指導(dǎo)權(quán)”。①《臨時(shí)政府財(cái)政指導(dǎo)方針確立ニ関スル件》，《各國(guó)財(cái)政、経済及金融関係雑纂／中國(guó)ノ部／華北財(cái)政関係》，外務(wù)省外交史料館藏 (E 19)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B06050121100。另?yè)?jù)《臨時(shí)政府財(cái)政指導(dǎo)相關(guān)之件》所定，“要確立聯(lián)絡(luò)部的政府財(cái)政指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對(duì)于財(cái)政上的重要政策，一定要在事先協(xié)商的基礎(chǔ)上實(shí)施指導(dǎo)”。②《臨時(shí)政府財(cái)政指導(dǎo)ニ関スル件》，《各國(guó)財(cái)政、経済及金融関係雑纂／中國(guó)ノ部／華北財(cái)政関係》，外務(wù)省外交史料館藏 (E 19)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B06050121100。在此方針的指引下，華北聯(lián)絡(luò)部對(duì)華北偽政權(quán)的年度財(cái)政預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)與修正，其中對(duì)統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)的征收額度，將在“臨時(shí)政府”預(yù)算的基礎(chǔ)上提出修改要求。以1939 年為例，“臨時(shí)政府”的預(yù)算案將對(duì)統(tǒng)稅預(yù)征額設(shè)定為4000萬元，興亞院華北聯(lián)絡(luò)部則將其提升至6300 萬元。③《中華民國(guó)臨時(shí)政府財(cái)政概要》，《各國(guó)財(cái)政、経済及金融関係雑纂／中國(guó)ノ部／華北財(cái)政関係》，外務(wù)省外交史料館藏 (E 19)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B06050121100。為了監(jiān)控華北偽政權(quán)的統(tǒng)稅運(yùn)營(yíng)，除“指導(dǎo)”編訂預(yù)算外，還利用分布在各統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)的日系職員，對(duì)華北各統(tǒng)稅分局的征繳進(jìn)行監(jiān)督。他們不僅掌握有中方所提供的報(bào)告外，還掌有日系職員單獨(dú)提交的秘密報(bào)告，這些均體現(xiàn)了日本對(duì)華北偽政權(quán)統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)的控制。

三、日本對(duì)華北稅收政策的影響

稅收是華北偽政權(quán)重要的經(jīng)濟(jì)來源，日本當(dāng)局通過對(duì)華北偽政權(quán)的稅收控制，從而加強(qiáng)對(duì)華北的經(jīng)濟(jì)控制。從征繳來源上看，偽政權(quán)的稅源主要分為中央稅與地方稅兩大類。就地方稅而言，主要囊括田賦及省、縣兩級(jí)攤派。囿于華北敵后抗日武裝力量的強(qiáng)大，偽政權(quán)只能對(duì)城市進(jìn)行有效控制，相較于廣大農(nóng)村地區(qū)，其統(tǒng)治十分薄弱。因此，地方稅屬于非常規(guī)性、非固定性的收入，部分縣級(jí)機(jī)關(guān)的行政開支，還亟待省或華北政務(wù)委員會(huì)的撥付。偽政權(quán)的中央稅收收入主要依靠關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅三大部分。

關(guān)稅收入主要由日偽控制的天津海關(guān)、青島海關(guān)將海關(guān)剩余金，按照日方規(guī)定轉(zhuǎn)移至偽政權(quán)的國(guó)庫(kù)中并指定其用途，主要用于治安維持費(fèi)、偽軍編制、日軍軍需開支，諸如飛機(jī)場(chǎng)的購(gòu)置以及新設(shè)國(guó)策會(huì)社的投資等方面。①昭和十四年二月十九日北支那方面軍《海関餘金使用計(jì)畫案》，《対支中央機(jī)関設(shè)置問題一件（興亜院）／興亜院功績(jī)概要書 第二巻》，外務(wù)省外交史料館藏（B-A-1-1-471），JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B02030704200。鹽稅主要由偽政權(quán)分設(shè)于長(zhǎng)蘆、山東、山西等地的鹽務(wù)局征收，統(tǒng)一編入偽政權(quán)中央財(cái)政預(yù)算。統(tǒng)稅是偽政權(quán)中央稅收收入中的重要組成部分，亦由各地統(tǒng)稅征收機(jī)構(gòu)征收，統(tǒng)一編入偽政權(quán)中央財(cái)政預(yù)算中。1938 年至1941 年，華北偽政權(quán)中央財(cái)政收入情況，如表7 所示：

表7 1938-1941 年華北偽政權(quán)中央財(cái)政收入表

在華北偽政權(quán)的中央財(cái)政收入中，統(tǒng)稅收入部分比重顯著增加。1938 年，統(tǒng)稅收入占總收入比重約為30%；1939 年按照華北聯(lián)絡(luò)部的修正案，因關(guān)稅收入銳減，統(tǒng)稅所占比重上升至38%；1940 年，統(tǒng)稅所占比重上升至45%；在1941 年的預(yù)算案中，統(tǒng)稅所占的比重為41%，若將鴉片收入計(jì)入統(tǒng)稅則為42%。從這些數(shù)據(jù)中不難看出，統(tǒng)稅是華北偽政權(quán)財(cái)政收入的一大支柱，特別是在關(guān)稅銳減的情況下，統(tǒng)稅的重要性尤顯突出。日本當(dāng)局十分重視統(tǒng)稅的征繳工作，統(tǒng)稅不僅在稅種選擇上采取“抓大放小”的原則，在分地區(qū)的征收業(yè)績(jī)上也貫徹了這一思想。華北各地統(tǒng)稅征收機(jī)構(gòu)的征收額，如表8 所示：

表8 北支各分局別統(tǒng)稅收入額調(diào) （單位：中聯(lián)圓）

資料來源：《民國(guó)二十八年度北支稅収入前年度比較表》，《各國(guó)財(cái)政、経済及金融関係雑纂／中國(guó)ノ部／華北財(cái)政関係》，外務(wù)省外交史料館藏 (E 19)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B06050121100。《民國(guó)三十年度華北政務(wù)委員會(huì)歳入歳出概算》別表三附表《統(tǒng)稅収入實(shí)績(jī)及見積對(duì)照表》，《各國(guó)財(cái)政、経済及金融関係雑纂／中國(guó)ノ部／華北財(cái)政関係》，外務(wù)省外交史料館藏 (E 19)，JACAR(アジア歴史資料センター)Ref.B06050121100。①1939、1940 年度鴉片收入包含在統(tǒng)稅收入之中。1941 年度鴉片收入從統(tǒng)稅收入中分出另計(jì)。

在各地征繳的統(tǒng)稅收入中，尤以天津、青島兩地的統(tǒng)稅比重最高。1938 年天津的統(tǒng)稅收入占華北總收入的55%，青島的統(tǒng)稅收入占華北總收入的23%；1939 年天津的統(tǒng)稅收入占華北總收入的40%，青島的統(tǒng)稅收入占華北總收入的35%；1940 年按照本年度1—9 月實(shí)際征收額度計(jì)算，天津的統(tǒng)稅收入占華北總收入的38%，青島的統(tǒng)稅收入占華北總收入的33%；1941 年天津的統(tǒng)稅收入占華北總收入的40%，青島的統(tǒng)稅收入占華北總收入的34%。由此可見，華北偽政權(quán)在天津、青島兩地的統(tǒng)稅收入，總計(jì)占其統(tǒng)稅收入總額比重的70%至80%。這些均于天津、青島兩地工商業(yè)發(fā)達(dá)有關(guān)，而統(tǒng)稅征收的稅種采取“抓大放小”的政策，使得統(tǒng)稅收入大多集中于工商業(yè)發(fā)達(dá)城市。

綜上所述，日本通過興亞院及其華北聯(lián)絡(luò)部對(duì)華北的稅政進(jìn)行“指導(dǎo)”，并利用安插在各地統(tǒng)稅機(jī)關(guān)的“日系職員”，對(duì)各地的統(tǒng)稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。在稅收來源上，偽政權(quán)不得不依賴統(tǒng)稅收入來滿足日常行政開支。日本對(duì)華北的經(jīng)濟(jì)控制，從一個(gè)側(cè)面反映了日本對(duì)華經(jīng)濟(jì)侵略的概貌。