“營改增”對哈爾濱市經濟的影響及對策

葛英偉 張 楠

(1.哈爾濱市政府發展研究中心，黑龍江哈爾濱150021;2.哈爾濱是體育學院，黑龍江哈爾濱150000)

2011年11月，財政部和國家稅務總局聯合發布《營業稅改征增值稅試點方案》及上海試點相關政策規定，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業率先開展營業稅改征增值稅試點。試點一年多來，上海共有15.9萬戶企業納入“營改增”改革試點范圍，整體減少稅收200億元。2013年4月，李克強總理主持召開國務院常務會議，決定自2013年8月1日起將改革試點推廣到全國范圍。密切關注“營改增”試點進展情況，及時分析“營改增”試點稅收政策對哈爾濱市經濟所產生的影響，對于哈爾濱市用好營業稅改征增值稅政策，促進經濟結構調整和產業轉型升級具有重要意義。

一、“營改增”試點政策對哈爾濱市經濟的影響

(一)對地方財政的影響

1.短期內地方財政收入可能會有所下降

營業稅是哈爾濱市地方稅收的主要來源，近五年的統計數據顯示，營業稅占哈爾濱市地方財政一般預算收入的比重一直保持在30%左右。初步統計，按照上海市試點模式，哈爾濱市有近1.5萬戶納稅人歸屬試點范圍。2011年，兩個試點行業實現營業稅12.7億元，占全市營業稅收入的13.6%，占全市地方財政一般預算收入的4.2%。實施“營改增”改革后，由于增值稅屬于共享稅，中央與地方間若繼續實行75%:25%的分配比例，將會導致哈爾濱市地方財政收入的下降。

2.短期內地方財政支出可能會有所增加

根據上海市的試點情況，由于經營模式和成本結構不同，部分試點行業的企業稅負會有所增加。針對這一問題，上海市設立了財政專項資金，對稅負增加的企業給予扶持，用以平衡企業稅負。哈爾濱市實施“營改增”改革后，短期內可能面臨同樣的問題，屆時也需要安排一定的財政資金扶持稅負增加的企業，這將導致哈市地方財政支出的增加。

3.從長期看有利于增加地方財政收入

實施“營改增”改革，盡管短期內會使地方財政收入下降，但從長期來看，寬松的環境會激發企業的創造力與成長能力，促進企業擴大經營規模、提高盈利水平，繳納的稅款會隨著營業額的增長而增加，財政增收能力也會隨著企業實力的增強而提高。

(二)對經濟結構的影響

1.有利于促進第三產業發展

營業稅是第三產業企業繳納的主要稅種。近年來，哈爾濱市第三產業營業稅稅負總體呈上升態勢，2011年達到3.15%，比2005年2.54%提高了0.61個百分點，是“十一五”以來的最高水平。稅負過重已經成為制約哈爾濱市第三產業快速發展的重要因素之一。實施“營改增”改革后，企業可以憑借購買原材料、機器設備等所取得的增值稅專用發票，從銷項稅額中抵扣進項稅額，第三產業稅負將明顯下降，這將有力地促進哈爾濱市第三產業的發展。

2.有利于促進三次產業融合發展

哈爾濱市的很多大型工業企業都設有獨立的倉儲、物流等部門，以銷售渠道降低企業的運營成本。但這樣做的結果是:一方面限制了工業企業自身的發展規模;另一方面也影響了生產性服務業的發展。實施“營改增”改革后，由于購買服務的稅款可進行抵扣，哈爾濱市的大型工業企業可以將倉儲、包裝、配送等業務有效剝離而不增加稅負，這將有效地促進哈爾濱市三次產業的融合發展及產業結構的提檔升級。

3.有利于優化外貿出口結構

目前，哈爾濱市的出口貿易以一般貿易為主，服務貿易所占比重較低，其原因是服務業在出口時無法退稅，造成出口企業在國際競爭中處于劣勢。實施“營改增”改革后，出口服務貿易不但可以免稅，還可以退稅，不但對出口服務貿易本身退稅，還可以對為產品提供的服務退稅，這將促進哈爾濱市服務貿易出口，從而優化哈爾濱市外貿出口結構。

(三)對相關行業的影響

1.交通運輸業一般納稅人稅負變化較大

實施“營改增”改革后，交通運輸業一般納稅人適用11%的增值稅稅率，遠高于原來營業稅稅率3%。但購進新車、汽油、汽車配件、修理修配、辦公家具、辦公用品等，可以憑借增值稅專用發票，從銷項稅額中抵扣進項稅額。由于企業經營方式不盡相同，導致該行業稅負變化較大，有升有降。

2.現代服務業一般納稅人稅負以降為主

實施“營改增”改革后，現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務六個行業適用6%的增值稅稅率，由于購買固定資產、原材料、水電、辦公用品等可以按17%的比例抵扣進項稅額，增值稅稅負理論上要低于原來營業稅的5%;有形動產租賃服務適用17%的增值稅稅率，盡管購買固定資產、機器設備、配件等可以抵扣進項稅額，但總體稅負水平要高于原來營業稅的5%。

3.小微企業稅負將明顯下降

按照上海市試點方案，對應稅年銷售額低于500萬元的企業被視為小規模納稅人，改征增值稅后，這部分納稅人稅率由原來營業稅稅率5%降為適用小規模征收稅率為3%，稅負明顯下降。根據上海市運行試點情況，小微企業稅負下降幅度超過40%。

4.部分非試點行業企業稅負可下降

對于非試點行業的增值稅納稅人，如果接受了試點行業企業提供的交通運輸業和部分現代服務業服務，取得了增值稅專用發票，也可以從銷項稅額中抵扣進項稅額，從而減輕稅負。例如，試點行業下游的制造業企業，就可能因為來自上游行業的可抵扣進項稅額增加而受益。

二、對策建議

(一)謀劃設立“營改增”改革財政扶持資金

為有效解決“營改增”改革試點初期個別企業稅負加重的問題，上海市在測算分析和動態了解試點企業稅負變化情況的基礎上，研究制定了過渡性財政扶持的配套措施，設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金”，對因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業，按照“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式，實施過渡性財政扶持政策。建議哈爾濱市借鑒上海市經驗，謀劃設立類似的營改增改革財政扶持資金，對因試點改革導致稅收負擔增加的企業，在過渡期內給予適當的財政扶持。

(二)著力發展現代服務業，做強稅基

實施“營改增”改革，雖然會減輕現代服務業企業的稅負，有利于其快速發展，但同樣會對哈爾濱市的稅收收入造成影響。建議進一步大力發展現代服務業，做強稅基，減少由于實施“營改增”改革給哈爾濱市稅收收入帶來的影響。一是做大做強研發設計、科技服務、金融服務、現代物流等生產性服務行業;二是促進旅游業、商業、休閑產業、家政服務、社會養老服務等生活服務業提檔升級;三是培育壯大文化創意、動漫游戲、移動多媒體、數字出版、網絡服務、電子商務等新興服務業。

(三)加強“營改增”改革的政策宣傳和業務培訓

一是通過廣播、電視、報刊、網絡等媒體，加強輿論宣傳，提高社會公眾知曉率。二是在各級政府、財稅部門網站上開辟“營改增”專欄，方便納稅人隨時了解“營改增”改革的最新政策和工作動態。三是集中開展“營改增”試點行業納稅人業務知識培訓，培訓內容應包括政策解讀、案例分析、涉稅業務指導等。四是鼓勵試點行業納稅人開展企業內部的“營改增”業務培訓，使管理、財務等相關人員熟悉掌握業務流程、財務管理方法等，提前分析營改增改革對企業稅收負擔、現金流等方面的影響，以便積極應對。

［1］財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案［Z］.2011－11－16.

［2］陳少英.“營改增”:促進現代服務業發展的必然選擇［N］.中國稅務報，2012－1－4(6).

［3］王璐.營業稅改增值稅需兼顧效率與公平［N］.經濟日報，2012－3－21(8).