淺談內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

梁 穎

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義和制約因素

隨著內(nèi)部審計(jì)在組織治理中作用的增強(qiáng)，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界更希望通過內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化來解決公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問題和面臨的挑戰(zhàn)，以此來促進(jìn)整個(gè)組織的改善。在這樣的大背景下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理就顯得尤為重要。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是推進(jìn)管理創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證，是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要，是規(guī)范職業(yè)行為、增加監(jiān)督和權(quán)威性、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)全球化的要求。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是維持、延續(xù)和保證內(nèi)部審計(jì)生命的關(guān)鍵，但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中諸多因素制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱和權(quán)威性的高低

內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低最本質(zhì)的因素。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)水平的高低

內(nèi)部審計(jì)觀念是否建立，認(rèn)識(shí)是否正確，需求是否充足，這關(guān)系到對(duì)內(nèi)審工作的支持與協(xié)作程度，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作是否到位、能否深入進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計(jì)理論的建立和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性

內(nèi)部審計(jì)理論是否系統(tǒng)化，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理。

4.內(nèi)部審計(jì)程序的合理性、手段的先進(jìn)性、方法的科學(xué)性

審計(jì)程序、審計(jì)方法是否規(guī)范、科學(xué)、合理，審計(jì)手段是否與被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)處理手段相適應(yīng)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低。

5.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低

人員素質(zhì)高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及其作用的充分發(fā)揮至關(guān)重要，職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力等會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的缺陷

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，獨(dú)立性不強(qiáng)

管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不到位，忽視了內(nèi)部審計(jì)鑒證、服務(wù)、管理的重要性。

2.缺乏具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，配套制度尚不健全

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系的建設(shè)尚有些滯后，一些企業(yè)內(nèi)審制度、操作程序也不規(guī)范，更缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督和檢查。

3.審計(jì)程序和方法的選擇缺乏科學(xué)性

內(nèi)部審計(jì)主要以手工操作為主，以簡(jiǎn)單、直觀的現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、查驗(yàn)為主，較少運(yùn)用分析性復(fù)核、嵌入式審計(jì)，也缺少運(yùn)用以高科技手段為依托的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和預(yù)警，缺乏專業(yè)審計(jì)軟件的支持，缺少全方位多層次的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程存在缺陷

審前準(zhǔn)備不充分，實(shí)施階段缺乏對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，工作底稿記錄不規(guī)范，審計(jì)報(bào)告未能準(zhǔn)確反映發(fā)現(xiàn)的問題，后續(xù)審計(jì)不到位，處罰力度不足，審計(jì)結(jié)果不能充分有效利用。

5.內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、素質(zhì)等方面存在不足

人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)難以滿足工作的需要，整體素質(zhì)難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，相當(dāng)一部分人員缺乏必要的審計(jì)理論，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。

三、加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策思考

1.完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

建立完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，公正地履行職責(zé)，在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)立由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的成員組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，提高審計(jì)的權(quán)威性。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)逐步由合規(guī)、真實(shí)性審計(jì)向效益、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)發(fā)展；從單純的查錯(cuò)糾弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變；從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向監(jiān)督服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃轉(zhuǎn)變。加重績(jī)效審計(jì)的分量，加大事前控制、事中監(jiān)測(cè)力度，通過全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。

3.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的工作手段、方式和方法

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須創(chuàng)新工作手段、方式方法，使審計(jì)工作向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。工作中充分運(yùn)用嵌入式審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)、通用審計(jì)軟件，把審計(jì)方法與信息技術(shù)結(jié)合起來，加速內(nèi)部審計(jì)的電子化進(jìn)程。審計(jì)中有效運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、重點(diǎn)事項(xiàng)和范圍。通過諸如對(duì)比分析、比率分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等分析技術(shù)確定被審計(jì)單位的重要問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，使審計(jì)計(jì)劃的制訂更科學(xué)，審計(jì)資源的配置更合理。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的過程控制

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向選擇審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的編制。提高報(bào)告質(zhì)量，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，加大整改力度。

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

在內(nèi)部審計(jì)人員的選擇上，應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃，能進(jìn)行有效溝通，賦有創(chuàng)造性的思維；在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上，改變觀念，使其站在促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的高度，履行好審計(jì)職責(zé)；在內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育上重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡保持和發(fā)揚(yáng)謹(jǐn)慎原則，勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

6.有效運(yùn)用外部監(jiān)督和檢查

外部監(jiān)督和檢查是保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量的基礎(chǔ)，充分有效地運(yùn)用外部監(jiān)督和檢查，提高審計(jì)質(zhì)量的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常工作中的不足和疏漏，在審計(jì)過程中不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

總之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)全方位、全過程的管理活動(dòng)，只有從組織上增強(qiáng)其權(quán)威性和獨(dú)立性，從隊(duì)伍建設(shè)上提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，從理念上開拓創(chuàng)新，從制度管理上予以完善，從控制過程中強(qiáng)化管理，從控制手段上予以改進(jìn)，從外部加強(qiáng)監(jiān)督、檢查和考評(píng)，才能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的管理效果，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量才能得到有效的保證和提高。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)譯.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].北京：北苑出版社,2011.第1版.

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