我國企業環境會計信息披露內容研究

尹 梅

(1.湘潭大學 商學院，湖南 湘潭 411005；2.湖南人文科技學院 經濟與管理科學系，湖南 婁底 417000)

科技的進步和經濟的飛速發展，給人類生活帶來了極大的便捷和享受，同時也帶來了嚴重的環境問題。人們賴以生存的生態環境成了繁榮的物質生活的犧牲品。聯合國召開的氣候大會提出了“人與自然和諧相處，建設可持續發展社會”的建議，世界各國也越來越重視環境保護。1992 年環境與發展高峰會議的召開，標志著全球環境運動時代的到來。隨著環境運動不斷高漲，環境會計作為會計學科的一個分支也蓬勃發展起來。本文就我國環境會計信息披露作為研究主題，擬對我國企業環境會計信息披露內容進行研究。

一 環境會計信息披露的必要性

1987 年世界環境與發展委員會出版的《我們共同的未來》報告中提出了可持續發展，將可持續發展定義為：“既能滿足當代人的需要，又不對后代人發展所需要的能力構成危害。”可持續發展是環境會計建立和發展的理論前提和基礎。環境會計正是基于企業與環境長期互利共存的關系，著眼于企業環境良性循環的前提下實現可持續發展。企業進行環境會計信息披露傳達有關環境保護措施、環境治理等信息，是承擔社會責任的體現，有利于企業自身的內部管理，更能為利益相關者提供決策有用信息。

二 我國企業環境會計信息披露的現狀

我國環境會計起步較晚，企業在環境會計信息披露方面存在著諸多的制約因素：首先，環保意識相對薄弱，導致企業在環境會計信息披露時不夠主動，以及外界利益相關者對企業環境會計信息不夠重視使得企業披露環境會計信息的外界壓力不夠；其次，與環境相關的法律法規不盡完善，難以協調企業逐利和可持續發展之間的矛盾；再次，環境會計相關理論并不成熟，導致企業披露環境會計信息時欠缺應遵循的準則和制度。盡管近些年證監會開始對重污染行業的企業實施上市前環境審核，但目前環境審核還只是內部掌握，并未正真向廣大股民公開披露。雖然這一舉措對上市公司環境保護方面起到了積極作用，但上市公司在環境會計信息披露方面因多方面的制約因素導致披露水平和質量參差不齊。

環境會計信息披露內容是環境會計信息披露制度中非常重要的組成部分。目前國內外并沒有一個共同遵守的環境會計準則和制度，環境會計信息在確認、計量、披露方面缺乏統一性和可比性，導致企業信息披露內容五花八門、方式多樣，披露的信息量少，隨意性大，不能全面地可靠地為外界提供環境信息。且大部分企業都是“避重就輕”，只披露一些積極的信息，比如“增加了環保投入、減少了廢氣廢水等排放”的類似種種，而對因生產經營給環境帶來的負面影響未曾有任何一家企業進行過披露。上市公司作為企業的典型代表，尚且在環境會計信息披露方面不如人意，何況非上市公司。因此盡快對企業環境會計信息披露的內容加以規范和統一刻不容緩。

三 構建我國企業環境會計信息披露的內容框架

企業環境會計信息披露的內容應該包含以下幾個方面的內容。

(一)企業環境資產、負債、權益、費用、收入五要素的財務信息。

1.企業環境資產

環境資產是符合資產的定義和確認標準而資本化的環境成本。具體包括兩大類：一是非資源性環境資產，二是資源性環境資產。劃分標準是環境資產是否屬于自然資源。非資源性環境資產主要是針對環境保護而采取的各項措施發生的成本費用因滿足資本化條件應予以披露的內容。資產可根據資產的價值和流動性劃分成流動性資產和非流動性資產。那么應披露的流動性非資源性環境資產包括：環保專項存款、應收環保賠償款項、應收其他環保款、環保存貨等。應披露的非流動環保資產應包括：環保設備、環保無形資產(專利權、非專利技術、排污許可權)等。資源性環境資產是對擁有和使用自然資源而付出相應成本而符合資本化條件的內容，披露的內容應包括：環境資源，譬如土地使用權、采礦權、森林資源(林木林地資產、森林景觀資產等)。

2.企業環境負債

環境負債是符合負債定義和確認標準并與環境有關事項而引起的負債。具體披露的內容可以根據負債形成的原因分為以下四個方面的內容。一是因違反環境保護方面的法律法規，而由環保執法機構對企業征收的排污費、凈化費等；二是因破壞環境而形成的罰款、賠償義務。如企業已污染和破壞環境，侵害了他人權益應承擔的賠償責任，包括醫療費、誤工費、生活賠償費等；三是為修復環境而形成的負債。環境修復責任是指對自然生態環境進行開發、利用或污染的行為人在開發和、利用或污染環境之后，負有恢復環境原貌的責任。四是或有環境負債。或是環境負債是企業過去的生產經營行為引起的具有不確定性的環境責任。或有事項應該按照會計準則予以充分的披露。美國及其歐洲企業對環境會計信息中的財務信息主要側重于環境成本和環境負債為主，建議我國企業環境會計信息披露時應盡可能對因環境引起的負債加以披露有利于外界了解企業因生產經營活動而對環境產生的各項義務。

3.企業環境權益

環境權益是環境資源的所有者或使用權人在企業環境資產中取得的經濟利益。環境權益是伴隨著環境資產的取得而形成的。環境權益披露的內容可以按照權益的形成可以分成三類。一是環境資產在取得時形成的環境權益；二是國家對企業環保予以支持和獎勵而獲得的資金形成的環境權益；三是企業因環保收入和費用形成的損益帶來的收益形成留存收益［1］。發達國家對企業環境權益披露較簡單，建議我國企業環境會計信息披露可以從簡。

4.企業環境費用與收入

環境費用是指為維護和改善環境質量而支付的污染控制費用、污染造成的社會損害費用和損失賠償費用的總和。國際上一般劃分為4 種：一是污染損害費。指污染引起的直接費用，如因污染引起的疾病的治療費用，或因污染造成的工農業生產的損失費用。二是環境防護費。指防止污染的費用，如為了防止飛機和交通噪聲的房屋隔音費用。三是污染治理經費。指消除污染的費用，如建設污水處理廠的費用。四是環保業務經費。指收集有關污染信息，特別是監測污染的經費，以及準備和實施環境規劃和政策的經費。前兩種費用屬于由社會承擔的外部費用，往往數額很大，其數值一般難以直接計算；后兩種費用一般是可以計算的。因此，在實際工作中，企業環境會計費用披露的內容是指后兩類。

環境收入是指因進行環境保護而取得的各種收入，企業開展以保護環境為宗旨的綠色生產、綠色管理活動而帶來環境收入。企業披露環境收入可分成直接和間接收入［2］。直接收入包括：處理三廢收入；出售環保副產品收入；開發環保產品而享受到稅收減免收益；政府或其他機構對企業推行環保活動給予的獎勵等直接收入。間接收入屬于機會收入譬如企業擁有環保標志，樹立環保形象等原因而給企業增加的銷量而帶來的收入，也包括企業因環保措施而給人們生活帶來的改善，這些效益大部分是潛在的、間接的，但對自然和社會的貢獻卻是巨大的。環境間接收入在實際操作時很難與企業日常業務收入區分，同時進行準確的計量也存在一定的困難，所以企業在披露環境會計收入時建議主要披露環境會計直接收入。

(二)企業環境會計質量績效信息

企業環境會計質量績效信息是站在環境質量角度來講的，即企業對生態環境的保護和改善做出貢獻或者對生態環境造成損害所形成的環境質量績效。事實上，凡是與企業的環境質量有關的、具備重要性特征的事項都可以列入到環境質量績效，可以靈活采用量化或者非量化的方式來披露。發達國家對環境會計績效信息相對成熟，以美國和歐洲企業為例他們更多的是對企業排放的有毒物質進行量化披露：企業場內外對大氣、水和土地的廢棄物排放量，企業場內場外廢棄物處理量和再循環利用量等。建議我國企業環境會計質量績效信息可借鑒發達國家的內容進行披露應側重于企業關于能源的使用量和廢棄物的排放量［3］。披露的內容應包含：一是企業排放的廢棄物的量(廢水、廢氣、廢物等污染物)；二是關于自然資源消耗量的披露(水電、土地、森林、礦產等資源)。

(三)企業環境會計其他信息

1.企業環境信息披露遵循的政策與法規。如環境會計信息披露的會計準則、會計政策、環境會計有關的具體事項的會計處理方法的說明等［4］。

2.對環境政策和法規的遵守情況以及企業參與的環保公益活動情況。是否存在重大環境事故，是否通過環境質量體系認證。

3.企業環境會計報告是否通過相關機構的審計。

4.其他與可持續發展有關的環境信息。

綜上所述，我國企業環境會計信息披露的內容包含財務信息和非財務信息，披露方式可以采取量化和非量化的信息進行。尤其對一些信息的量化工作中還會遇到很多困難，需要更多的理論和技術支持才能盡可能成熟和完善。隨著我國可持續發展戰略的實施和企業環境會計理論和實踐不斷完善，通過政府會計管理機關、會計團體、企業自身和社會公眾的共同努力，在不遠的將來我國企業必將規范地進行環境會計信息披露。

［1］魏素艷，肖淑芳，等.環境會計：相關理論與實務［M］.北京：機械工業出版社，2006：155－156.

［2］宋子義.環境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36－41.

［3］賀紅艷.企業環境信息披露與審計對策［J］.審計研究，2009(3)：76－80.

［4］李連華，丁庭選.環境會計信息披露問題研究［J］.經濟經緯，2001(1)：58－64.